پاسخ کوتاه
فرم 870 فرم صرفنظر از محدودیتهای تشخیص و وصول مالیات سازمان خدمات درآمد داخلی آمریکا (IRS) است. امضای آن یعنی با تغییرات حسابرسی نشاندادهشده موافقت میکنید، بنابراین IRS میتواند آن مالیات را بدون اطلاعیه قانونی کسری مالیات (Notice of Deficiency) یا رسیدگی دادگاه مالیاتی آمریکا (U.S. Tax Court) تشخیص دهد و صورتحساب آن را بفرستد. این فرم اغلب برای توافق جزئی به کار میرود. در دفتر استیناف، فرم مشابه 870-AD تعهدی به بازنکردن دوباره پرونده نیز اضافه میکند.
نکات کلیدی
- فرم 870 یک فرم صرفنظر طبق IRC 6213(d) است: موافقت میکنید که IRS بتواند مالیات نشاندادهشده را بدون نامه 90 روزه تشخیص دهد.
- معمولاً همراه با گزارش فرم 4549-A می‌آید، یا وقتی که فقط با بخشی از حسابرسی موافقید.
- امضای آن مانع نمیشود که IRS بعداً مالیات بیشتری پیشنهاد کند و مهلت قانونی (مرور زمان) را هم تمدید نمی‌کند.
- اگر IRS ظرف 30 روز پس از دریافت فرم صرفنظر امضاشده برای شما صورتحساب نفرستد، بهره تا زمان ارسال آن متوقف میشود (IRC 6601(c)).
- فرم 870-AD نسخه مخصوص دفتر استیناف برای تسویههای مذاکره‌شده است؛ تعهد می‌دهد که پرونده جز در موارد محدود دوباره باز نشود.
فرم 870 چیست
عنوان کامل فرم 870 این است: صرفنظر از محدودیتهای تشخیص و وصول کسری مالیات و پذیرش مالیات اضافه (Waiver of Restrictions on Assessment and Collection of Deficiency in Tax and Acceptance of Overassessment). این فرم استاندارد IRS برای توافق بر سر نتایج حسابرسی است. با امضای آن، برای مبلغ نشاندادهشده، از حمایت‌هایی که IRC 6213(a) معمولاً پیش از آنکه IRS بتواند مالیات بیشتری تشخیص دهد به شما می‌دهد، صرفنظر میکنید. IRC 6213(d) به شما اجازه می‌دهد «در هر زمان» و برای «تمام یا هر بخشی از کسری مالیات» از این محدودیت‌ها صرفنظر کنید.
راهنمای داخلی IRS (IRM 4.10.8، بازنگری‌شده در 28 اوت 2025) میگوید فرم‌های سری 870 «در پروندههای توافقی مستثنا و پروندههای بدون توافقی که به نامه مقدماتی (30 روزه) نیاز دارند» به کار می‌روند. به زبان ساده، معمولاً در سه موقعیت فرم 870 را می‌بینید:
- گزارش خط امضا ندارد. وقتی بازرس فرم 4549-A، یعنی گزارشی بدون جای امضا، را صادر میکند، «بازرسان معمولاً فرم 870 را تهیه و ارائه می‌کنند» تا بتوانید موافقت کنید. برای اظهارنامه‌های افراد، این راهنما در پروندههای بدون توافق، فرم 4549-A را همراه با فرم 870 می‌آورد.
- فقط با بخشی از حسابرسی موافقید. این راهنما میگوید فرم 870 «به عنوان فرم صرفنظر در پروندههای با توافق جزئی» در حسابرسی حضوری و میدانی «به کار میرود».
- موافقت شما به شرطی بستگی دارد، مانند یک بررسی یا مرحله پردازش اضافی، که این راهنما آن را پرونده «توافقی مستثنا» (excepted agreed) می‌نامد.
فرم 870 را IRS برای پرونده شما تهیه میکند؛ شما خودتان آن را دانلود و پر نمی‌کنید. مطمئن نیستید چه اسنادی در دست دارید؟ جدول جست‌وجوی نامه‌های حسابرسی را ببینید.
مقایسه فرم 870 و فرم 4549
هر دو فرم توافق‌نامه هستند و هر دو برای مبلغی که امضا میکنید اثر حقوقی یکسانی دارند. تفاوت در نحوه ارائه است.
| موضوع | فرم 4549 | فرم 870 |
|---|---|---|
| چیست | خود گزارش حسابرسی، با خط امضا | فرم صرفنظر جداگانه، معمولاً همراه با گزارش فرم 4549-A |
| کاربرد معمول | پروندههای با توافق کامل | توافق جزئی، توافق مشروط، پروندههای بدون توافق همراه با 4549-A |
| اثر امضا | صرفنظر از محدودیتهای تشخیص و وصول مالیات برای تعدیلات گزارش (IRC 6213(d)) | همان، برای مبلغ نشاندادهشده در فرم صرفنظر |
| حق تجدید نظر | راهنمای داخلی IRS: با امضا نشان می‌دهید که برای آن تعدیلات «نمی‌خواهید از حق تجدید نظر استفاده کنید» | همان، برای مبلغی که امضا میکنید؛ حق تجدید نظر برای اقلام امضانشده باقی می‌ماند |
راهنمای داخلی دفتر استیناف هر دو را توافق‌نامه‌های «از نوع فرم 870» می‌نامد (IRM 8.6.4.4.2). صفحه توضیح فرم 4549 را ببینید. دلایل هر تغییر روی فرم 886-A یا در توضیحات پیوست گزارش آمده است.
امضای فرم 870 چه اثری دارد و چه اثری ندارد
چه اثری دارد:
- به IRS اجازه می‌دهد بدون اطلاعیه قانونی کسری مالیات، مالیات را برای مبلغی که امضا میکنید تشخیص دهد. برای آن مبلغ، نامه 90 روزه و رسیدگی دادگاه مالیاتی پیش از پرداخت را از دست می‌دهید. صفحه اطلاعیه قانونی کسری مالیات را ببینید.
- روند صدور صورتحساب را آغاز میکند. برای هر مبلغ پرداخت‌نشده منتظر اطلاعیه مانده قابل پرداخت، مانند اطلاعیه CP14، باشید.
- اگر IRS کند عمل کند، میتواند بهره را متوقف کند. طبق IRC 6601(c)، اگر IRS ظرف 30 روز پس از ثبت فرم صرفنظر، اطلاعیه و درخواست پرداخت نفرستد، بهره از روز 31 تا زمان ارسال آن متوقف میشود.
- میتواند به عنوان درخواست استرداد عمل کند. اگر حسابرسی نشان دهد بیش از حد پرداخت کرده‌اید، این راهنما میگوید IRS فرم 870 امضاشده‌ای را که مالیات اضافه را می‌پذیرد، درخواست استرداد معتبر تلقی میکند.
چه اثری ندارد:
- موضوع را برای همیشه تمام نمی‌کند. این راهنما میگوید امضا «مانع از مطالبه کسری مالیات بیشتر» توسط IRS، یا «درخواست مؤدی مالیاتی برای بررسی بیشتر موضوعات» نمیشود. راهنمای داخلی IRS از دستورالعمل خود فرم نقل میکند: «این مانع نمیشود که بعداً، در صورت لزوم، تشخیص دهیم که مالیات بیشتری بدهکارید.»
- مهلت قانونی را تمدید نمی‌کند. IRM 25.6.22.2 میگوید فرم‌های صرفنظر مانند فرم 4549 و فرم 870 «رضایت برای تمدید» مهلت تشخیص مالیات «نیستند». آن کار فرم 872 است.
- بهره‌ای را که قبلاً انباشته شده متوقف نمی‌کند. بهره مالیات توافق‌شده عموماً از موعد مقرر تسلیم اظهارنامه با نرخ کوتاه‌مدت فدرال به‌علاوه 3 واحد درصد محاسبه میشود که هر سه ماه یک بار تعیین میشود (7% (IRS.gov, ژوئیه تا دسامبر 2026) در این سه‌ماهه).
توافق جزئی: امضا فقط برای برخی اقلام
فرم 870 روشی است که با آن بخش‌هایی از حسابرسی را که می‌پذیرید تسویه میکنید و همچنان با بقیه مخالفت میکنید. این راهنما مجموعه را چنین شرح می‌دهد: یک فرم 4549-A «توافق‌شده» (Agreed) که «فقط تعدیلاتی را که مؤدی مالیاتی با آنها اعلام موافقت کرده منعکس میکند»، و یک فرم 870 که «فقط کسری مالیات توافق‌شده را منعکس میکند». بازرسان تاریخی برای پاسخ تعیین می‌کنند که طبق این راهنما «عموماً 15 روز» است و اغلب همراه با نامه 1967 فرستاده میشود؛ تاریخ روی نامه شما ملاک است.
وقتی فرم 870 امضاشده شما به دست IRS برسد، مبلغ توافق‌شده را تشخیص می‌دهد. سپس اقلام مورد اختلاف مسیر عادی پروندههای بدون توافق را طی می‌کنند: یک نامه 30 روزه، اعتراض‌نامه به دفتر مستقل استیناف IRS (Independent Office of Appeals) و در صورت لزوم، اطلاعیه قانونی کسری مالیات. پرداخت زودهنگام بخش توافق‌شده، بهره آن را محدود میکند.
فرم 870-AD: نسخه دفتر استیناف
اگر پرونده شما در دفتر مستقل استیناف IRS تسویه شود، ممکن است از شما خواسته شود به جای آن فرم 870-AD را امضا کنید: پیشنهاد صرفنظر از محدودیتهای تشخیص و وصول کسری مالیات و پذیرش مالیات اضافه (Offer to Waive Restrictions on Assessment and Collection of Tax Deficiency and to Accept Overassessment). راهنمای داخلی دفتر استیناف (IRM 8.6.4.4، بازنگری‌شده در 16 ژوئن 2020) میگوید فرم‌هایی که به «AD» (مخفف «Appeals Division») ختم می‌شوند «فقط توسط دفتر استیناف به کار می‌روند»، آن هم وقتی که «امتیازات متقابل مهمی داده شده باشد» یا شما قطعیت بیشتری بخواهید. وقتی هیچ‌یک از این دو صدق نکند، دفتر استیناف از توافق‌نامه معمولی از نوع فرم 870، از جمله فرم 4549، استفاده میکند.
| ویژگی | فرم 870-AD (ویژه) | فرم 870 (عمومی) |
|---|---|---|
| بازگشایی پرونده | تعهد به عدم بازگشایی | بدون تعهد |
| زمان اثرگذاری | وقتی که توسط کمیسیونر IRS یا از طرف او پذیرفته شود | وقتی که IRS آن را دریافت کند |
| توقف بهره طبق IRC 6601(c) | از تاریخ اثرگذاری فرم محاسبه میشود | از تاریخ دریافت محاسبه میشود |
طبق بیانیه سیاستی 8-3 IRS (Policy Statement)، IRS پرونده‌ای را که با فرم 870-AD بسته شده دوباره باز نمی‌کند، مگر در موارد تقلب، سوءرفتار، پنهان‌کاری یا اظهار خلاف واقع درباره یک واقعیت مهم، اشتباه محاسباتی مهم، یا معامله فهرست‌شده (listed transaction) (IRM 8.6.1.7). این راهنما همچنین هشدار می‌دهد که توافق موقت دفتر استیناف که هنوز با فرم 870-AD یا توافق‌نامه قطعی (closing agreement) نهایی نشده، در صورت تغییر قانون میتواند دوباره مورد مذاکره قرار گیرد. برای قطعیت باز هم بیشتر، دفتر استیناف میتواند از توافق‌نامه قطعی (فرم 866 یا فرم 906) استفاده کند. نحوه رسیدن دفتر استیناف به تسویه در صفحه موافقت یا تجدید نظر توضیح داده شده است.
گزینه‌های شما هنگام دریافت فرم 870
| گزینه | چگونه | بعد چه میشود |
|---|---|---|
| موافقت کامل | فرم 870 را تا تاریخ روی نامه پوششی امضا کنید و برگردانید؛ هر مقدار که می‌توانید پرداخت کنید | تشخیص مالیات و صورتحساب؛ برای مبلغ توافق‌شده اطلاعیه قانونی کسری مالیات صادر نمیشود |
| موافقت جزئی | از بازرس یک فرم 870 بخواهید که فقط اقلامی را که می‌پذیرید پوشش دهد | بخش توافق‌شده تشخیص داده میشود؛ بقیه به نامه 30 روزه یا دفتر استیناف میرود |
| مخالفت | امضا نکنید؛ مدارک بفرستید، یا تا تاریخ روی نامه درخواست رسیدگی در دفتر استیناف کنید | بررسی در دفتر استیناف، یا اطلاعیه قانونی کسری مالیات |
| هیچ اقدامی نکردن | بدون پاسخ | اطلاعیه قانونی کسری مالیات، با 90 روز مهلت برای طرح دادخواست در دادگاه مالیاتی (و اگر نشانی خارج از ایالات متحده باشد 150 روز) |
نحوه امضا و ارسال آن
- هر سطر را بررسی کنید. نام، شناسه مالیاتی، سال‌های مالیاتی و مبالغ شما باید با گزارش مطابقت داشته باشد. فرم 870 برای توافق جزئی باید فقط کسری مالیات توافق‌شده را نشان دهد.
- به همان شکلی که اظهارنامه را تسلیم کرده‌اید امضا کنید. در مورد اظهارنامه مشترک، راهنمای داخلی دفتر استیناف میگوید فرم‌های توافق به امضای هر دو همسر (یا نماینده مجاز) نیاز دارند، مگر اینکه کسری مالیات به‌طور کامل پرداخت شود.
- آن را به روشی که نامه گفته بفرستید. راهنمای داخلی IRS میگوید IRS میتواند فرم 4549 یا فرم 870 امضاشده را از طریق فکس بپذیرد. با پست بفرستید و مدرک تاریخ ارسال را نگه دارید. یک نامه پوششی کمک میکند.
- یک نسخه کامل از فرم، گزارش و نامه پوششی خود نگه دارید.
- برای پرداخت برنامه‌ریزی کنید. نشریه 3498 میگوید اگر کل مبلغ قابل پرداخت کمتر از $100,000 (IRS.gov, 2026) باشد و ظرف 21 روز تقویمی پس از صورتحساب پرداخت کنید، بهره یا جریمه بیشتری اضافه نمیشود. اگر نمی‌توانید پرداخت کنید، صفحه گزینه‌ها برای صورتحساب حسابرسی که نمی‌توانید بپردازید را ببینید.
اشتباهاتی که باید از آنها پرهیز کنید
- امضا کردن فقط برای خلاص‌شدن از حسابرسی. برای آن مبلغ از رسیدگی دادگاه مالیاتی پیش از پرداخت چشم میپوشید. فقط برای تغییراتی که می‌پذیرید امضا کنید.
- امضای فرم صرفنظر کامل وقتی فقط با بخشی موافقید. به جای آن توافق جزئی بخواهید.
- این تصور که IRS نمی‌تواند برگردد. فرم 870 معمولی مانع نمیشود که IRS تا زمانی که مهلت قانونی باز است، مالیات بیشتری پیشنهاد کند.
- اشتباه‌گرفتن فرم 870 با فرم 872. یکی موافقت با مالیات است؛ دیگری مهلت تشخیص آن را تمدید میکند.
کمک رایگان در دسترس است: مؤسسات امور مؤدیان مالیاتی کم‌درآمد (Low Income Taxpayer Clinics) به‌صورت رایگان یا با هزینه‌ای اندک، مؤدیان واجد شرایط را در حسابرسی نمایندگی می‌کنند، و خدمات وکیل مدافع مؤدی مالیاتی (Taxpayer Advocate Service) (877-777-4778 (IRS.gov, 2026)) وقتی مشکلی با IRS باعث سختی مالی شود کمک میکند. Global Gate Tax Relief مشاوره رایگان ارائه می‌دهد تا آنچه را از شما خواسته شده امضا کنید بررسی کند؛ اگر پرونده را بپذیرد، هزینه ثابت را از قبل اعلام میکند و هیچ نتیجه‌ای را وعده نمی‌دهد. بررسی رایگان درخواست کنید یا با 1-877-800-8180 تماس بگیرید.
پرسش‌های متداول
فرم صرفنظر IRS از محدودیتهای تشخیص و وصول مالیات است. امضای آن یعنی موافقت میکنید که IRS بتواند مالیات نشاندادهشده را بدون ارسال اطلاعیه قانونی کسری مالیات تشخیص دهد و وصول کند. از آن برای پذیرش مالیات اضافه (مبلغ استردادی) نیز استفاده میشود.
فقط برای تغییراتی که با آنها موافقید. امضای آن یعنی برای مبلغ درجشده در فرم، از نامه 90 روزه و رسیدگی دادگاه مالیاتی پیش از پرداخت چشم میپوشید. اگر با بخشی از حسابرسی موافقید، یک فرم 870 بخواهید که فقط همان بخش را پوشش دهد.
فرم 870 فرم صرفنظر عمومی است که در حسابرسیها و بسیاری از پروندههای دفتر استیناف به کار میرود. فرم 870-AD فقط توسط دفتر استیناف به کار میرود، معمولاً وقتی هر دو طرف امتیازاتی دادهاند؛ این فرم وقتی IRS آن را بپذیرد اثر میکند و تعهدی به عدم بازگشایی پرونده دارد، جز در موارد محدودی مانند تقلب.
بله، تا زمانی که مهلت قانونی تشخیص مالیات هنوز باز است. راهنمای داخلی IRS میگوید امضای فرم 870 مانع کسری مالیات بیشتر نمیشود. تسویههای فرم 870-AD توسط IRS دوباره باز نمیشوند، مگر به دلیل تقلب، اظهار خلاف واقع، اشتباهات محاسباتی عمده و دلایل مشابه.
بهتنهایی نه. بهره تا زمانی که پرداخت کنید ادامه دارد. اما اگر IRS ظرف 30 روز پس از دریافت فرم صرفنظر امضاشده شما صورتحساب نفرستد، IRC 6601(c) بهره را از آن زمان تا صدور صورتحساب متوقف میکند.
منابع
- IRM 4.10.8, Report Writing (08-28-2025)
- IRM 8.6.4, Reaching Settlement and Securing an Appeals Agreement Form (06-16-2020)
- IRM 8.6.1, Conference and Issue Resolution, 8.6.1.7 New Issues and Reopening Closed Issues
- IRM 25.6.22, Extension of Assessment Statute of Limitations by Consent
- 26 U.S.C. 6213, Restrictions applicable to deficiencies; petition to Tax Court
- 26 U.S.C. 6601, Interest on underpayment, nonpayment, or extensions of time for payment, of tax
- IRS Publication 3498, The Examination Process (Rev. 5-2025)
- IRS: Quarterly interest rates
- IRS: Low Income Taxpayer Clinics
ما هر رقم را با IRS.gov تطبیق می‌دهیم و تغییرات را در صفحه ارقام کلیدی ثبت می‌کنیم.
می‌خواهید یک متخصص حسابرسی شما را بررسی کند؟
مشاوره رایگان و بدون هیچ تعهدی. اگر پرونده شما را بپذیریم، هزینه ثابت پیش از شروع هر کاری از قبل اعلام میشود. اگر بتوانید خودتان از طریق IRS.gov کار را انجام دهید، به شما می‌گوییم. هیچ نتیجه‌ای تضمین نمیشود.
این صفحه اطلاعات کلی درباره قوانین IRS است، نه مشاوره مالیاتی یا حقوقی برای وضعیت شما. ارقام IRS تغییر می‌کنند؛ هر رقم به منبع رسمی خود و تاریخ آخرین بررسی ما پیوند دارد.