پاسخ کوتاه
نامه 950 نامه 30 روزه سازمان خدمات درآمد داخلی آمریکا (IRS) است که وقتی حسابرسی میدانی یک مأمور حسابرسی (revenue agent) بدون توافق به پایان می‌رسد فرستاده میشود. گزارش بازرسی پیوست آن است و 30 روز از تاریخ نامه به شما فرصت میدهد تا موافقت‌نامه را امضا کنید یا اعتراض‌نامه خود را به دفتر مستقل استیناف IRS (Independent Office of Appeals) تسلیم کنید. اگر هیچ‌کدام را انجام ندهید، IRS اطلاعیه قانونی کسری مالیات میفرستد.
نکات کلیدی
- نامه 950 حسابرسی میدانی بدون توافق را می‌بندد: یافته‌های مأمور حسابرسی در سطح بازرسی نهایی است و گام بعدی شما دفتر استیناف یا، بعدها، دادگاه مالیاتی است.
- تاریخ پاسخ روی نامه چاپ شده و عموماً 30 روز از تاریخ نامه است؛ تمدید به صلاحدید IRS است و معمولاً بیش از 30 روز نیست.
- اختلاف‌های بیش از $25,000 (IRS.gov, 2026) در مالیات و جریمه برای هر دوره به اعتراض‌نامه رسمی کتبی نیاز دارند؛ اختلاف‌های کوچک‌تر را می‌توان با درخواست پرونده کوچک مطرح کرد.
- نادیده گرفتن نامه به اطلاعیه قانونی کسری مالیات و مهلت ثابت 90 روزه دادگاه مالیاتی می‌انجامد.
نامه 950 چیست و چه کسی آن را میفرستد
دفتر مستقل استیناف IRS نامه 950 را «نامه 30 روزه – کسری صرف» (30-Day Letter-Straight Deficiency) می‌نامد که برای «پرونده‌های غیرتوافقی کسری صرف، ثبت مالیات بیش از میزان واقعی (overassessment) صرف یا ترکیبی از کسری و ثبت بیش از میزان واقعی» به کار می‌رود، و می‌گوید شما «باید اعتراض‌نامه خود را ظرف 30 روز از تاریخ این نامه تسلیم کنید.»
راهنمای داخلی IRS این نامه را در حوزه بازرسی میدانی قرار میدهد. IRM 4.10.8.12.1 (بازنگری‌شده در 10 آوریل 2023) نامه 950 را نامه 30 روزه «برای پرونده‌های کسری صرف، یا ترکیبی از کسری و ثبت بیش از میزان واقعی، در بازرسی میدانی» معرفی میکند. حسابرسی‌های میدانی که مأموران حسابرسی انجام می‌دهند، با نامه 2205 یا 2205-A آغاز می‌شوند. حسابرسی‌های حضوری در دفتر IRS به‌جای آن با نامه 915 و حسابرسی‌های مکاتبه‌ای با نامه 525 پایان می‌یابند (جدول نامه‌های حسابرسی را ببینید).
نسخه‌های مرتبط در راهنمای داخلی:
| نامه | کاربرد (IRM 4.10.8.12.1) |
|---|---|
| نامه 950 | کسری غیرتوافقی، یا ترکیبی از کسری و ثبت بیش از میزان واقعی، در بازرسی میدانی |
| نامه 950-B | گزارش‌های غیرتوافقی وقتی مؤدی در ورشکستگی است |
| نامه 950-F | پرونده‌های ثبت بیش از میزان واقعی و پرونده‌های بدون تغییر همراه با تعدیل |
| نامه 950-Z | پرونده‌های غیرتوافقی در بازرسی‌های بخش کسب‌وکارهای بزرگ و بین‌المللی (Large Business and International – LB&I) |
راهنمای داخلی به بازرسان می‌گوید هر جا ممکن است نامه‌های 30 روزه را حضوری تحویل دهند و اگر فرم 2848 در پرونده باشد، یک نسخه هم برای نماینده شما بفرستند.
چرا آن را دریافت کرده‌اید
نامه 950 را دریافت می‌کنید چون مأمور حسابرسی تغییراتی پیشنهاد کرده و شما با همه آنها موافقت نکردهاید. نشریه 3498 (Rev. 5-2025) می‌گوید اگر شما و بازرس «به توافق نرسید، نامه‌ای (معروف به نامه 30 روزه) دریافت خواهید کرد.»
این نامه صورتحساب یا اطلاعیه قانونی کسری مالیات (Notice of Deficiency) نیست؛ هنوز هیچ مالیاتی ثبت نشده است. این آخرین فرصت شما برای اعتراض به یافته‌ها در داخل IRS بدون طرح دعوا در دادگاه است.
اگر کمتر از 240 روز از مهلت قانونی ثبت مالیات (assessment statute) باقی مانده باشد، راهنمای داخلی می‌گوید به‌جای آن نامه 5153 را دریافت می‌کنید که «نامه 30 روزه نیست»: از شما می‌خواهد ظرف 10 روز مهلت قانونی را تمدید کنید. اگر امضا کنید، نامه 30 روزه میآید؛ اگر نکنید، پرونده به سمت اطلاعیه قانونی کسری مالیات می‌رود.
چه چیزهایی همراه نامه 950 میآید
IRM 4.10.8.12.1 می‌گوید نامه 30 روزه باید «یک گزارش بازرسی کامل» همراه با توضیح هر موضوع و در صورت لزوم فرم صرف‌نظر (waiver) را در بر داشته باشد، به‌علاوه نشریه 3498 که «همیشه باید پیوست شود.» در عمل، برای حسابرسی میدانی یک فرد، انتظار این موارد را داشته باشید:
- فرم 4549-A (تعدیلات مغایرت مالیات بر درآمد). جدول فرم‌های گزارش غیرتوافقی در راهنمای داخلی، فرم 4549-A را برای اظهارنامه‌های فردی (1040) و شرکتی (1120) با فرم 870 همراه میکند.
- فرم 870، صرف‌نظر از محدودیت‌های ثبت و وصول مالیات. امضای آن، راه اعلام موافقت شماست.
- برگه‌های کاری (lead sheets)، یکی برای هر موضوع. در بازرسی‌های میدانی، راهنمای داخلی می‌گوید «نسخه‌ای از برگه کاری بازرس مربوط به هر موضوع» پیوست میشود که شماره آن با گزارش مطابقت دارد و چهار بخش دارد: نتیجه‌گیری، واقعیت‌ها، قانون و موضع مؤدی. بازرسان LB&I به‌جای آن از فرم 886-A استفاده می‌کنند.
- نشریه 3498.
اول برگه‌های کاری را بخوانید: واقعیت‌ها و مواد قانونی‌ای را که مأمور به آنها استناد کرده نشان می‌دهند، و اعتراض‌نامه‌ای که نکته به نکته به آنها پاسخ دهد بسیار قوی‌تر از یک اعتراض کلی است.
مهلت شما و درخواست وقت بیشتر
تاریخ ملاک، تاریخ پاسخی است که روی نامه شما چاپ شده و عموماً 30 روز از تاریخ نامه است. از تاریخ روی نامه بشمارید، نه روزی که نامه رسیده است.
تمدید وجود دارد اما حق شما نیست. IRM 4.10.8.12.8 می‌گوید قواعد رویه‌ای «تمدیدی پیش‌بینی نمی‌کنند»، اما «در عمل، ممکن است در شرایط موجه تمدید داده شود»، مانند استخدام نماینده جدیدی که برای تهیه اعتراض‌نامه‌ای معنادار به زمان نیاز دارد، بیماری یا پیچیدگی موضوعات. درخواست‌ها «باید کتبی باشند» و دلایل شما را ذکر کنند. مدیر گروه آنها را با نامه 686 و تاریخ جدید می‌پذیرد، تمدیدها «معمولاً برای بیش از 30 روز داده نمی‌شوند» و اگر مهلت قانونی ظرف 240 روز منقضی شود، داده نمی‌شوند مگر اینکه مهلت قانونی را هم تمدید کنید. اگر خارج از ایالات متحده زندگی می‌کنید، راهنمای داخلی می‌گوید نامه باید مدت معقول طولانی‌تری در نظر بگیرد.
نشریه 3498 می‌گوید نمی‌توانید درخواست تجدید نظر اداری بدهید مگر اینکه هنگام دریافت پرونده توسط دفتر استیناف زمان کافی از مهلت قانونی باقی مانده باشد، «عموماً 365 روز.» ممکن است از شما خواسته شود رضایت‌نامه تمدید را امضا کنید؛ میتوانید آن را رد کنید، درباره دامنه یا مدت آن مذاکره کنید، یا امضا کنید (نشریه 1035). پیش از امضا، راهنمای فرم 872 ما را بخوانید.
گزینه‌های شما در یک نگاه
| گزینه | چه می‌فرستید | بعد چه میشود |
|---|---|---|
| موافقت با همه موارد | فرم 870 امضاشده (و در صورت امکان پرداخت) | پرونده به‌صورت توافقی بسته میشود؛ مالیات ثبت و صورتحساب آن فرستاده میشود. برای آن اقلام اطلاعیه قانونی کسری مالیات صادر نمی‌شود. |
| موافقت با بخشی از گزارش | توافق جزئی برای اقلامی که می‌پذیرید، به‌علاوه اعتراض‌نامه برای بقیه | راهنمای داخلی می‌گوید بخش توافقی پردازش میشود و اگر زمان اجازه دهد، برای موضوعات باقی‌مانده نامه 30 روزه جدیدی صادر میشود. |
| ارسال واقعیت‌های جدید | مدارک یا توضیح برای مأمور | اگر گزارش تغییر نکند یا کاهش یابد، ممکن است نامه 692 دریافت کنید که از شما می‌خواهد ظرف 15 روز موافقت کنید؛ اگر موضوعات جدیدی پیش بیاید یا مبلغ افزایش یابد، نامه 30 روزه جدید. |
| درخواست پرونده کوچک (small case request) | یک بیانیه کتبی کوتاه یا فرم 12203، وقتی مبلغ هر دوره $25,000 یا کمتر است | پرونده به دفتر استیناف می‌رود. |
| اعتراض‌نامه رسمی کتبی | اعتراض‌نامه‌ای با همه مواردی که نشریه 5 الزام میکند | گروه آن را بررسی میکند، ممکن است پاسخ ردیه‌ای اضافه کند و سپس پرونده را به دفتر استیناف میفرستد. |
| هیچ اقدامی نکردن | هیچ | پرونده برای صدور اطلاعیه قانونی کسری مالیات به واحد خدمات فنی (Technical Services) می‌رود. |
نشریه 5 همچنین به شما اجازه میدهد درخواست گفتگو با سرپرست مأمور، یا در صورت واجد شرایط بودن، تسویه سریع (Fast Track Settlement) را بدهید. راهنمای موافقت یا تجدید نظر ما مراحل تصمیم‌گیری را توضیح میدهد و راهنمای نامه 30 روزه معنای امضا را شرح میدهد.
نحوه پاسخ به نامه 950
- کنار هر تعدیل در فرم 4549-A بنویسید موافق یا مخالف، همراه با سابقه یا قاعده‌ای که از موضع شما پشتیبانی میکند.
- مبلغ هر دوره را بررسی کنید. مالیات و جریمه پیشنهادی هر سال در نامه را جمع بزنید. اگر هر دوره $25,000 یا کمتر باشد، درخواست پرونده کوچک کافی است؛ اگر حتی یک دوره بیشتر باشد، نشریه 5 اعتراض‌نامه رسمی الزام میکند.
- اعتراض‌نامه را بنویسید. نشریه 5 این موارد را الزام میکند: نام، نشانی و تلفن روزانه شما؛ بیانیه‌ای مبنی بر اینکه می‌خواهید تجدید نظر کنید؛ فهرست همه موضوعات مورد اختلاف، دوره‌های مالیاتی، تغییرات پیشنهادی و دلیل مخالفت با هر کدام؛ واقعیت‌ها؛ هر قانون یا مرجعی که به آن استناد می‌کنید؛ و بیانیه امضاشده «تحت مجازات شهادت دروغ» (penalties of perjury). قالب اعتراض‌نامه رسمی ما همین فهرست را دنبال میکند.
- اقرارنامه درست را امضا کنید. اگر نماینده آن را تهیه و ارسال کند، راهنمای داخلی می‌گوید از اقرارنامه جایگزین استفاده میکند. نشریه 5 دو نسخه ارائه میدهد: یکی برای نماینده‌ای که از واقعیت‌ها آگاهی شخصی دارد و یکی برای نماینده‌ای که ندارد.
- آن را به نشانی روی نامه بفرستید، نه به دفتر استیناف. یک نسخه کامل و مدرک ارسال یا تحویل نگه دارید؛ یک نامه پوششی که همه پیوست‌ها را فهرست کند کمک میکند.
- مراقب نامه‌های پیگیری باشید. نامه 1025 اعتراض‌نامه ناقص را برای اصلاح برمی‌گرداند؛ نامه 5072 پاسخ ردیه مأمور را برای شما میفرستد؛ نامه 2280 اعلام میکند پرونده به دفتر استیناف رفته است.
راهنمای داخلی می‌گوید اعتراض‌نامه‌ای که به یک ماده قانونی استناد کند اما دلیل یا واقعیتی ارائه ندهد ناکافی است، و همین‌طور اعتراض‌نامه‌ای که فقط به این دلیل مخالفت کند که توان پرداخت ندارید.
بعد چه میشود
اگر اعتراض کنید: پرونده به دفتر استیناف می‌رود که از تیم بازرسی مستقل است و برای تعیین جلسه با شما تماس می‌گیرد. نحوه کار دفتر استیناف را ببینید.
اگر پاسخ ندهید: راهنمای داخلی می‌گوید اگر اعلام کرده باشید قصد اعتراض دارید اما این کار را نکرده باشید، بازرس باید ظرف هفت روز پس از پایان مهلت، نامه 923 را به‌عنوان یادآوری بفرستد. پس از آن، پرونده کسری مالیات «برای صدور اطلاعیه قانونی کسری مالیات به واحد خدمات فنی» ارجاع و بسته میشود. نشریه 3498 نتیجه را تأیید میکند: «نامه 90 روزه، که اطلاعیه قانونی کسری مالیات نیز نامیده میشود.» برای حسابرسی حضوری، این معمولاً نامه 531 است.
طبق IRC 6213(a)، پس از آن 90 روز از تاریخ ارسال آن اطلاعیه (150 روز اگر خطاب به شخصی خارج از ایالات متحده باشد) فرصت دارید تا در دادگاه مالیاتی آمریکا (U.S. Tax Court) دادخواست بدهید. اطلاعیه قانونی کسری مالیات: مهلت دادگاه مالیاتی شما را بخوانید. بهره در تمام این مدت با نرخ کوتاه‌مدت فدرال به‌علاوه 3 واحد درصد محاسبه میشود که هر سه ماه یک بار تعدیل میشود (این سه‌ماهه 7% (IRS.gov, ژوئیه تا دسامبر 2026))؛ اگر نمی‌توانید بپردازید، گزینه‌ها وقتی نمی‌توانید صورتحساب حسابرسی را بپردازید را ببینید.
اشتباهاتی که باید از آنها پرهیز کرد
- امضای فرم 870 فقط برای خلاص شدن. امضای آن یعنی از محدودیت‌های ثبت مالیات برای آن اقلام صرف‌نظر می‌کنید، پس آن اقلام هرگز به اطلاعیه قانونی کسری مالیات یا بررسی پیش از پرداخت در دادگاه مالیاتی نمی‌رسند.
- نگه داشتن بهترین شواهد برای دفتر استیناف. نشریه 5 می‌گوید اطلاعات جدیدی که به دفتر استیناف فرستاده شود ممکن است اول به کارمند IRS برگردد که «احتمالاً باعث تأخیر» در پرونده شما میشود. آن را همین حالا به مأمور بدهید.
- ارسال پرداخت بدون مشخص کردن عنوان آن. بدون موافقت‌نامه امضاشده، راهنمای داخلی می‌گوید پرداخت به‌عنوان سپرده طبق IRC 6603 تلقی نمی‌شود مگر اینکه آن را مشخص کنید. کتباً بنویسید کدام را در نظر دارید.
حسابرسی‌های میدانی اغلب به یک کسب‌وکار یا چند سال مالیاتی مربوط‌اند؛ جایی که نماینده بیشترین ارزش را دارد. همچنان میتوانید خودتان پاسخ دهید؛ مؤسسات امور مؤدیان مالیاتی کم‌درآمد (Low Income Taxpayer Clinics) به مؤدیان واجد شرایط رایگان یا با هزینه‌ای اندک کمک می‌کنند؛ خدمات وکیل مدافع مؤدی مالیاتی (Taxpayer Advocate Service) (877-777-4778 (IRS.gov, 2026)) وقتی یک مشکل IRS باعث دشواری مالی شده کمک میکند. اگر نظر دوم درباره گزارش می‌خواهید، درخواست بررسی رایگان ثبت کنید یا با 1-877-800-8180 تماس بگیرید. تیم Global Gate Tax Relief شامل وکلای مالیاتی، متخصصان مالیاتی دارای مجوز فدرال از IRS (Enrolled Agent) و حسابداران رسمی (CPA) دارای مجوز است؛ اگر پرونده را بپذیرد، هزینه ثابت را از قبل اعلام میکند و هیچ نتیجه‌ای را وعده نمی‌دهد.
پرسش‌های متداول
این نامه 30 روزهای است که IRS پس از پایان یک حسابرسی میدانی با تغییراتی که با آنها موافقت نکردهاید میفرستد. گزارش پیوست آن است و توضیح میدهد چگونه ظرف 30 روز از تاریخ نامه موافقت کنید یا نزد دفتر استیناف اعتراض کنید.
خیر. نامه 950 یک نامه مقدماتی است؛ هنوز هیچ مالیاتی ثبت نشده است. اطلاعیه قانونی کسری مالیات (معمولاً نامه 531 پس از حسابرسی حضوری) بعداً میآید، اگر پاسخ ندهید یا به توافق نرسید، و مهلت 90 روزه دادگاه مالیاتی را آغاز میکند.
عموماً 30 روز از تاریخ روی نامه؛ تاریخ دقیق پاسخ روی آن چاپ شده است. پیش از گذشتن آن، کتباً درخواست وقت بیشتر کنید؛ تمدیدها معمولاً بیش از 30 روز نیستند.
فقط برای اقلامی که واقعاً با آنها موافقید. امضای آن به IRS اجازه میدهد آن مبالغ را بدون اطلاعیه قانونی کسری مالیات ثبت و وصول کند. میتوانید با بخشی از گزارش موافقت و به بقیه اعتراض کنید.
پرونده برای صدور اطلاعیه قانونی کسری مالیات ارسال میشود. سپس 90 روز از تاریخ ارسال آن (150 روز اگر نشانی خارج از ایالات متحده باشد) برای طرح دادخواست در دادگاه مالیاتی فرصت دارید؛ اگر این کار را نکنید، مالیات ثبت و صورتحساب آن فرستاده میشود.
منابع
- IRS Independent Office of Appeals: Letters and notices offering an appeal opportunity
- IRM 4.10.8, Report Writing (4.10.8.12, Unagreed Case Procedures)
- IRM 4.10.2, Pre-Contact Responsibilities
- IRS Publication 3498, The Examination Process (Rev. 5-2025)
- IRS Publication 5, Your Appeal Rights and How to Prepare a Protest (Rev. 4-2021)
- IRS Publication 1035, Extending the Tax Assessment Period (Rev. 9-2017)
- 26 U.S.C. 6213, Restrictions applicable to deficiencies; petition to Tax Court
- IRS: Low Income Taxpayer Clinics
ما هر رقم را با IRS.gov تطبیق می‌دهیم و تغییرات را در صفحه ارقام کلیدی ثبت می‌کنیم.
می‌خواهید یک متخصص حسابرسی شما را بررسی کند؟
مشاوره رایگان و بدون هیچ تعهدی. اگر پرونده شما را بپذیریم، هزینه ثابت پیش از شروع هر کاری از قبل اعلام میشود. اگر بتوانید خودتان از طریق IRS.gov کار را انجام دهید، به شما می‌گوییم. هیچ نتیجه‌ای تضمین نمی‌شود.
این صفحه اطلاعات کلی درباره قوانین IRS است، نه مشاوره مالیاتی یا حقوقی برای وضعیت شما. ارقام IRS تغییر می‌کنند؛ هر رقم به منبع رسمی خود و تاریخ آخرین بررسی ما پیوند دارد.