الإجابة المختصرة
النموذج 886-A، شرح البنود (Explanation of Items)، هو التعليل المكتوب الذي يقدمه مدقق مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) لكل تغيير في تقرير التدقيق: الوقائع، والقانون، واستنتاج مصلحة الضرائب. وهو ليس فاتورة، وليس فيه سطر للتوقيع، وليس له موعد نهائي خاص به. فموعدك النهائي مذكور في رسالة الغلاف، وينبغي لأي احتجاج أن يرد على النموذج 886-A مسألةً مسألة.
أهم النقاط
- يشرح النموذج 886-A التعديلات الواردة في تقرير التدقيق (النموذج 4549 أو 4549-A)؛ ولا توقّعه أبدًا.
- يشترط دليل مصلحة الضرائب أن يذكر كل شرح الوقائع، بما فيها الوقائع التي في صالحك، والقانون، واستنتاج مصلحة الضرائب.
- تاريخ ردك مصدره رسالة الغلاف، وهو عمومًا 30 يومًا في حالة رسالة الـ 30 يومًا.
- لن يثير مكتب الطعون مسائل أغفلها المدقق في التقرير أو في الرد على الاحتجاج، لذا فإن النموذج 886-A يرسم حدود النزاع كله.
ما هو النموذج 886-A ومن يعدّه
النموذج 886-A، شرح البنود (Explanation of Items)، هو التعليل المكتوب الذي يقوم عليه تقرير التدقيق الصادر عن مصلحة الضرائب. ويعدّه المدقق الذي دقق إقرارك ويرفقه بالتقرير، وهو عادةً النموذج 4549 أو النموذج 4549-A، الذي يعرض الأرقام. أما النموذج 886-A فيشرح لماذا تغيّر كل رقم. وهو ليس فاتورة، وليس فيه سطر للتوقيع، ولا يطلب منك شيئًا.
ويعدّ دليل مصلحة الضرائب هذا الشرح جزءًا من حقوقك. إذ يقول IRM 4.10.8 (كتابة التقارير، المعدَّل في 28 أغسطس 2025) إن تقارير التدقيق تحمي «حق الاطلاع» (Right to be Informed) و«ينبغي أن تتضمن كل المعلومات اللازمة لضمان فهم واضح للتعديلات». ويقول أيضًا إن التقارير، «خلافًا لأوراق العمل»، «مستندات ملزمة قانونًا» تشكّل الأساس لربط الضريبة وتحصيلها.
ولا يُستخدم نموذج 886-A منفصل في كل تدقيق. فطريقة وصول الشرح تتوقف على من دقق إقرارك:
| نوع التدقيق | كيف يظهر الشرح عادةً | دليل مصلحة الضرائب |
|---|---|---|
| تدقيق في المكتب أو بالمراسلة | شروح نمطية يطبعها برنامج التقارير لدى مصلحة الضرائب. ويتسع البرنامج لثلاثة شروح كحد أقصى لكل تعديل؛ وإذا لزم المزيد، تُكتب على نموذج 886-A يُرفق بالتقرير. | IRM 4.10.10.2؛ IRM 4.10.8.12.4 |
| تدقيق ميداني يجريه مدقق إيرادات (revenue agent) | نسخة من الورقة الملخصة (lead sheet) التي أعدّها المدقق لكل مسألة، مختصرة إلى الاستنتاج والوقائع والقانون وموقفك | IRM 4.10.8.12.4 |
| تدقيق الأعمال الكبيرة (LB&I) | نموذج 886-A منفصل لكل مسألة معدَّلة؛ وهو إلزامي لكل مسألة غير موافَق عليها | IRM 4.46.6.13 |
| بعد تقديمك احتجاجًا | رد المدقق على الاحتجاج، مكتوبًا على النموذج 886-A، مع إرسال نسخة إليك | IRM 4.10.8.12.9.3 |
وأيًّا كانت التسمية، فهو حجة مصلحة الضرائب لكل تغيير. ولبقية المستندات، راجع النموذج 4549 وجدول البحث عن رسائل التدقيق.
لماذا وصلك
يصلك شرح البنود عندما يقترح المدقق تغيير إقرارك. ويأتي عادةً ضمن إحدى هاتين المجموعتين:
- رسالة الـ 30 يومًا. ترسل الرسالة 525 (التدقيق بالمراسلة) أو الرسالة 915 (التدقيق في المكتب) أو الرسالة 950 (التدقيق الميداني) التقرير والشروح والمنشور 3498. راجع رسالة الـ 30 يومًا والرسالة 950.
- الرد على الاحتجاج. إذا قدّمت احتجاجًا وأثرت فيه وقائع أو حججًا جديدة، فقد يرد عليها المدقق على النموذج 886-A قبل إحالة القضية إلى مكتب الطعون. وتصلك نسخة منه مع الرسالة 5072، رد المدقق (Examiner’s Rebuttal).
أما الإشعار CP2000 فمختلف. فهو إشعار آلي لمطابقة الدخل، وليس تدقيقًا، ويشرح تغييراته في الإشعار نفسه.
كيف تقرؤه جزءًا جزءًا
يحدد دليل مصلحة الضرائب تنسيقًا لكل مسألة. فالأوراق الملخصة في التدقيق الميداني تتضمن الاستنتاج والوقائع والقانون وموقف دافع الضرائب (IRM 4.10.8.12.4)؛ ويستخدم قسم LB&I الأجزاء نفسها إضافة إلى قسم منفصل للحجة (IRM 4.46.6.13).
| الجزء | ما يشترطه الدليل | ما الذي تتحقق منه |
|---|---|---|
| عنوان المسألة والمبالغ | مرقّمة ومعنونة بما يطابق التعديل في التقرير، مع المبلغ بحسب الإقرار، والمبلغ بحسب التدقيق، والفرق بينهما | أن كل رقم يطابق السطر المقابل في النموذج 4549 أو 4549-A وفي إقرارك |
| الوقائع | سرد يُعرض «بدقة وموضوعية»، ويشمل الوقائع «التي في صالح موقف مصلحة الضرائب وموقف دافع الضرائب على السواء» | أي خطأ أو نقص، بما في ذلك مستندات أرسلتها ولم تُذكر |
| القانون | مواد القانون والمراجع المعتمد عليها، مستشهدًا بها بشكل صحيح؛ ففي حالة رفض مصروفات النشاط التجاري مثلًا، IRC 162(a) وIRC 6001 (عدم الإثبات) | هل القاعدة المستشهد بها تنطبق على وقائعك وعلى سنتك الضريبية |
| موقف دافع الضرائب | موقفك «إن كان معروفًا»، مع أي مرجع استشهدت به؛ ويُدرج أي بيان مكتوب قدّمته أو يُلخَّص | هل عُرض موقفك بإنصاف وبشكل كامل |
| الحجة والاستنتاج | كيف تطبّق مصلحة الضرائب القانون على الوقائع، وبيان موجز لموقفها | السبب الدقيق للتغيير، وهو ما يجب أن ترد عليه |
أمران يسهل إغفالهما
- المواقف البديلة. قد يذكر المدقق أساسًا ثانيًا للتعديل نفسه، مثل اعتبار نشاط ما غير قائم بقصد الربح بموجب IRC 183، مع قواعد مصروفات النشاط التجاري العادية بموجب IRC 162 كبديل احتياطي. ويقول الدليل إن جميع المواقف البديلة يجب أن تُعالج في التقرير «وإلا فلن يثيرها مكتب الطعون». فرد على كل موقف تراه، لا على الأول فقط.
- الغرامات. تُشرح الغرامات بالطريقة نفسها. ويذكّر الدليل المدققين بأن الغرامات التي تحتاج إلى موافقة إشرافية مكتوبة بموجب IRC 6751(b) «لا يجوز فرضها» دون هذه الموافقة.
الموعد النهائي مصدره رسالة الغلاف
ليس للنموذج 886-A تاريخ استحقاق خاص به. فموعدك النهائي مطبوع على الرسالة التي وصل معها:
- رسالة الـ 30 يومًا: يقول المنشور 3498 إن لديك «عمومًا 30 يومًا من تاريخ الرسالة» لقبول التغييرات أو الطعن فيها.
- مجموعة مستندات الموافقة الجزئية: يوجّه دليل مصلحة الضرائب المدققين إلى تحديد تاريخ للرد، «عمومًا 15 يومًا». وهذه ممارسة داخلية؛ والعبرة بالتاريخ المذكور في رسالتك.
- الإشعار القانوني بالعجز الضريبي (notice of deficiency): إذا وصل الأمر إلى ذلك، يمنح IRC 6213(a) مهلة 90 يومًا (150 يومًا إذا كان موجّهًا إلى عنوان خارج الولايات المتحدة) لتقديم التماس إلى محكمة الضرائب الأمريكية (U.S. Tax Court). راجع الإشعار القانوني بالعجز الضريبي.
استخدام النموذج 886-A لبناء احتجاجك
يرسم النموذج 886-A أيضًا حدود الطعن. فبموجب بيان السياسة 8-2 الصادر عن مصلحة الضرائب (Policy Statement 8-2)، «لن يثير مكتب الطعون مسائل جديدة»، ويعرّف دليل الطعون المسألة الجديدة بأنها مسألة «لم تثرها جهة الامتثال في التقرير (مثل رسالة الـ 30 يومًا) أو في الرد على الاحتجاج» (IRM 8.6.1.7). وعمليًا، المسائل الواردة في النموذج 886-A هي المسائل التي سينظر فيها مكتب الطعون. فرد على كل منها.
إذا كانت الضريبة والغرامات لكل فترة $25,000 (IRS.gov, 2026) أو أقل، يكفي طلب قصير للقضية الصغيرة (small case request). وفيما زاد على ذلك، يشترط المنشور 5 تقديم احتجاج رسمي مكتوب (formal protest)، ويعطيك النموذج 886-A مخططه:
- اسرد المسائل بترتيب النموذج 886-A. استخدم الأرقام والعناوين نفسها، مع الفترة الضريبية والتغيير المقترح لكل منها. وحدد ما تقبله وما تعترض عليه.
- رد على الوقائع. في كل مسألة متنازع عليها، اذكر أي الوقائع الواردة في النموذج 886-A خاطئة أو ناقصة وقدّم الوقائع الصحيحة، مع ترقيم كل مستند داعم بوصفه مرفقًا.
- رد على القانون. اذكر لماذا لا تنطبق المادة القانونية أو الحكم المستشهد به، أو ينطبق بشكل مختلف، واستشهد بأي مرجع تعتمد عليه. ويطلب المنشور 5 ذكر «القانون أو المرجع، إن وُجد».
- رد على كل موقف بديل وكل غرامة. فالاحتجاج الذي يتجاوز أيًّا منها يتركه دون رد.
- اذكر ما تطلبه. مثلًا، أن يُقبل الخصم بالكامل أو أن تُلغى الغرامة.
- وقّع إقرار المسؤولية عن الحنث باليمين (penalties of perjury). يورد المنشور 5 الصيغة الدقيقة، مع صيغ منفصلة للممثل.
وقبل الإرسال، قدّم للمدقق أي شيء لم تطلعه عليه بعد. فالمنشور 5 يقول إن المعلومات الجديدة التي تُثار لأول مرة أمام مكتب الطعون قد تُعاد إلى المدقق، مما يبطئ القضية. ويتبع نموذج رسالة الاحتجاج الرسمي هذا الهيكل، وتساعدك صفحة الموافقة أم الطعن على أن تقرر ما إذا كنت ستقدم احتجاجًا أصلًا.
خياراتك بعد قراءته
| إذا وجدت بعد قراءة النموذج 886-A أنك | ما الذي تفعله | ماذا يحدث بعد ذلك |
|---|---|---|
| موافق على كل التغييرات | وقّع نموذج الموافقة المرفق بالتقرير (النموذج 4549، أو النموذج 870 مع النموذج 4549-A) | تربط مصلحة الضرائب الضريبة وترسل إليك فاتورة بأي مبلغ غير مدفوع |
| موافق على بعض التغييرات | اطلب موافقة جزئية تغطي تلك البنود فقط، عادةً على النموذج 870 | يُربط الجزء الموافَق عليه؛ ويبقى الباقي محل نزاع |
| ترى أن الوقائع خاطئة ويمكنك إثبات ذلك | أرسل إلى المدقق المستندات وشرحًا قصيرًا قبل تاريخ الاستحقاق | قد يعدّل المدقق التقرير |
| غير موافق بشأن القانون أو مسألة تقديرية | قدّم طلب القضية الصغيرة أو احتجاجًا رسميًا بحلول التاريخ المذكور في الرسالة | تُحال القضية إلى مكتب الطعون المستقل التابع لمصلحة الضرائب (Independent Office of Appeals) |
| لن تفعل شيئًا | لا شيء | الإشعار القانوني بالعجز الضريبي، ثم ربط الضريبة إذا لم تقدّم التماسًا إلى محكمة الضرائب |
رقّم كل مرفق بما يطابق المسألة في النموذج 886-A؛ راجع رسالة الغلاف للرد على التدقيق. واحتفظ بنسخ من كل شيء وبإثبات تاريخ إرساله بالبريد أو الفاكس أو تحميله.
أخطاء يجب تجنبها
- الرد بعبارات عامة. عبارة «أنا غير موافق على التدقيق» لا ترد على استنتاج محدد. رد مسألةً مسألة.
- تجاوز قسم الوقائع. إذا أغفل النموذج 886-A مستندًا أرسلته، فاذكر ذلك وأرسله مرة أخرى.
- الاحتجاج بحجج خارج قانون الضرائب. يقول المنشور 3498 إنه لا يمكنك الطعن «استنادًا فقط إلى أسس أخلاقية أو دينية أو سياسية أو دستورية أو تتعلق بالضمير أو ما شابهها».
- الاحتفاظ بالأدلة لمكتب الطعون. قدّمها إلى المدقق أولًا.
التعامل مع الأمر بنفسك، والمساعدة المجانية، والتمثيل
غالبًا ما يمكنك الرد بنفسك على نموذج 886-A يتناول مسألة أو مسألتين بشأن إيصالات مفقودة. وتزداد قيمة المساعدة عندما يستشهد بسوابق قضائية، أو يقترح غرامات أو مواقف بديلة، أو يغطي عدة سنوات أو نشاطًا تجاريًا.
- عيادات دافعي الضرائب منخفضي الدخل (Low Income Taxpayer Clinics) تمثّل دافعي الضرائب المؤهلين في التدقيق والطعون مجانًا أو مقابل رسوم بسيطة.
- تساعد خدمة الدفاع عن دافعي الضرائب (Taxpayer Advocate Service) (877-777-4778 (IRS.gov, 2026)) عندما تسبب مشكلة مع مصلحة الضرائب ضائقة مالية.
- يمكن لمحامٍ أو محاسب قانوني معتمد (CPA) أو وكيل ضرائب معتمد (Enrolled Agent) أن يرد على المدقق ويكتب الاحتجاج نيابة عنك بموجب النموذج 2848.
يضم فريق Global Gate Tax Relief محامي ضرائب ووكلاء ضرائب معتمدين ومحاسبين قانونيين معتمدين (CPA) مرخّصين. وفي استشارة مجانية نقرأ تقريرك والنموذج 886-A ونخبرك ما إذا كان بإمكانك الرد عليه بنفسك؛ وإذا قبلنا القضية، نحدد رسومًا ثابتة مسبقًا ولا نعد بأي نتيجة. اطلب مراجعة مجانية أو اتصل على 1-877-800-8180.
الأسئلة الشائعة
النموذج 886-A، شرح البنود، هو الشرح المكتوب الذي يقدمه مدقق مصلحة الضرائب للتغييرات في تقرير التدقيق. ويعرض لكل تعديل عمومًا الوقائع، والقانون المعتمد عليه، وموقفك إن كان معروفًا، واستنتاج مصلحة الضرائب.
لا. ليس فيه سطر للتوقيع. فأنت توقّع فقط نموذج الموافقة، مثل النموذج 4549 أو النموذج 870، وفقط على التغييرات التي توافق عليها. وموعدك النهائي للرد هو المذكور في رسالة الغلاف.
النموذج 4549 يعرض الأرقام: كل تعديل، والضريبة المصحَّحة، والغرامات، والرصيد. أما النموذج 886-A فيشرح لماذا أُجري كل تعديل. وتوقيع النموذج 4549 يعني الموافقة؛ أما النموذج 886-A فهو مجرد شرح.
يمكنك إثارة حججك الخاصة؛ فالقيود على المسائل الجديدة تنطبق على مصلحة الضرائب. فمكتب الطعون لن يثير مسائل لم يضعها المدقق في التقرير أو في الرد على الاحتجاج. لكن الأدلة الجديدة تُعاد عادةً إلى المدقق أولًا لإبداء ملاحظاته، لذا قدّمها مبكرًا.
أبلغ المدقق كتابيًا قبل تاريخ الاستحقاق، مع مستندات تُظهر الوقائع الصحيحة. وإذا لم يغيّر المدقق التقرير، فضمّن التصحيح في احتجاجك؛ فالدليل يشترط أن تُدرج الوقائع التي في صالحك أيضًا.
المصادر
- IRM 4.10.8, Report Writing (08-28-2025)
- IRM 4.10.10, Standard Paragraphs and Explanation of Adjustments (09-27-2024)
- IRM 4.46.6, Workpapers and Reports Resources (LB&I), 4.46.6.13 Explanation of Items: Form 886-A
- IRM 8.6.1, Conference and Issue Resolution, 8.6.1.7 New Issues and Reopening Closed Issues
- IRS Publication 5, Your Appeal Rights and How to Prepare a Protest (Rev. 4-2021)
- IRS Publication 3498, The Examination Process (Rev. 5-2025)
- 26 U.S.C. 6213, Restrictions applicable to deficiencies; petition to Tax Court
- IRS: Low Income Taxpayer Clinics
نتحقق من كل رقم مقابل موقع IRS.gov ونسجّل التغييرات في صفحة الأرقام الرئيسية.
هل تريد أن يطّلع متخصص على التدقيق الضريبي الخاص بك؟
استشارة مجانية دون أي التزام. إذا قبلنا قضيتك، نحدد لك الرسوم الثابتة مسبقًا قبل بدء أي عمل. وإذا كان بإمكانك التعامل مع الأمر بنفسك عبر موقع IRS.gov، فسنخبرك بذلك. لا توجد نتيجة مضمونة.
تقدم هذه الصفحة معلومات عامة عن قواعد مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS)، وليست استشارة ضريبية أو قانونية لحالتك. أرقام مصلحة الضرائب تتغير؛ وكل رقم مرتبط بمصدره الرسمي وبتاريخ آخر تحقق أجريناه منه.