Multa por Recuperación del Fondo Fiduciario

Qué es la Multa por Recuperación del Fondo Fiduciario

Cuando un negocio retiene de los cheques de pago el impuesto federal sobre los ingresos y la parte del impuesto del Seguro Social y Medicare que corresponde al empleado, la ley trata ese dinero como “un fondo especial en fideicomiso para los Estados Unidos” (IRC 7501). Si el negocio no lo entrega, IRC 6672 le permite al IRS tasar una multa “igual a la cantidad total del impuesto” no entregado contra cualquier persona que tenía la obligación de recaudarlo y pagarlo y que “deliberadamente” no lo hizo. Esa es la Multa por Recuperación del Fondo Fiduciario (Trust Fund Recovery Penalty, TFRP).

La multa convierte un saldo del negocio en un saldo personal. Alcanza a los dueños y directivos de corporaciones y LLC, aunque normalmente la entidad los protegería, y una vez tasada se cobra a la persona como cualquier otro saldo tributario personal. Solo una parte de un saldo de nómina puede pasar a ser personal:

El manual del IRS dice claramente que la TFRP “no se aplica a los impuestos directos, como la parte de FICA del empleador o el FUTA” (IRM 5.17.7). Para saber cómo se acumulan los saldos de nómina y cómo se resuelve la parte del negocio, consulte Fresh Start para pequeños negocios con saldos de impuestos sobre la nómina. Esta página trata la parte personal: la investigación, la apelación y cómo pagar o limitar lo que usted debe personalmente.

A quién considera el IRS responsable y con intención deliberada

El IRS debe demostrar dos cosas sobre cada persona antes de poder tasar la multa.

Responsable

Según la página del IRS sobre la TFRP, una persona responsable es alguien que tiene “el deber de realizar” la recaudación, la contabilización y el pago de los impuestos del fondo fiduciario. Entre sus ejemplos están directivos, socios, directores, miembros de la junta y proveedores de servicios de nómina. El manual del IRS (IRM 5.7.3) se fija en el control real más que en los cargos:

• Autoridad sobre los pagos. El factor clave es la “autoridad para determinar a qué acreedores se les pagará y a cuáles no”. También cuenta quién controla la nómina, firma las declaraciones y hace los depósitos de impuestos.
• Los cargos y las firmas por sí solos no bastan. Un cargo de directivo o la propiedad de acciones no pueden ser la única base, y la autoridad para firmar cheques “no establece, por sí misma, la responsabilidad”.
• Empleados que siguen órdenes. Las personas que no son dueñas y que actúan “únicamente bajo el dominio y el control de otros”, como un tenedor de libros que solo paga las facturas que aprueba un superior, por lo general no se consideran responsables. Una persona que no es dueña pero que elige a qué acreedores pagar sí puede serlo.
• Los proveedores de nómina no trasladan la obligación. Usar un proveedor de servicios de nómina o una organización profesional de empleadores (PEO) no libera al empleador de sus obligaciones de impuestos sobre la nómina.
• Miembros voluntarios de juntas. IRC 6672(e) exime a los miembros voluntarios y no remunerados de las juntas de organizaciones exentas de impuestos que prestan servicio a título honorario, no participan en las operaciones financieras diarias y no sabían del incumplimiento, salvo que con ello no quede ninguna persona responsable.

Con intención deliberada

Deliberado no significa deshonesto. El IRM 5.7.3 lo define como “intencional, deliberado, voluntario, imprudente, consciente, en contraposición a accidental”, y dice que “no se requiere mala intención ni mal motivo”. La persona debe haber sabido, o debería haber sabido, de los impuestos no pagados y haber “ignorado intencionalmente la ley o mostrado una clara indiferencia ante sus requisitos”. El caso típico es pagar el alquiler, a los proveedores o los salarios netos después de saber que los impuestos sobre la nómina estaban atrasados.

La entrevista del Formulario 4180

Un caso de TFRP por lo general comienza cuando un funcionario de cobro del IRS (Revenue Officer) que lleva la cuenta del negocio no puede cobrarle al negocio el saldo total del fondo fiduciario. El funcionario entonces entrevista a las personas que podrían ser responsables y registra las respuestas en el Formulario 4180, que el IRM 5.7.4 llama “el formulario que debe usarse para realizar las entrevistas de TFRP”. Su propósito es obtener “información directa y detallada sobre la participación de la persona en el negocio”. Lo que dice el manual del IRS sobre cómo funciona:

• Se hace en vivo. El formulario “debe completarse en persona o por teléfono”. El IRS no se lo envía por correo a usted ni a su representante para que lo llenen de antemano.
• Recibe sus derechos por escrito. El funcionario debe entregarle la Publicación 1 (Sus derechos como contribuyente) y el Aviso 784, que explica la responsabilidad personal por los impuestos sobre la nómina no pagados.
• Puede detenerse para pedir asesoría. Si usted dice que quiere consultar con un representante autorizado, la entrevista se suspende para permitirlo. Un representante con un poder legal del Formulario 2848 puede tratar con el funcionario de cobro en su nombre.
• Pueden obligarlo a asistir. El manual señala que una citación “puede ser necesaria” para exigir que asista una persona que podría ser responsable.
• Le pedirán que lo firme. El funcionario le pide que firme el formulario completado y también lo firma; usted o su representante deben recibir una copia.

Si un funcionario de cobro se ha comunicado con usted, nuestra guía sobre qué hacer antes de la primera reunión con un funcionario de cobro explica cómo verificar al funcionario y preparar los documentos.

La Carta 1153 y el plazo de 60 días para apelar

Si el funcionario de cobro decide que usted cumple ambas pruebas, el IRS envía la Carta 1153, que propone la multa y explica sus derechos de apelación. IRC 6672(b) exige este aviso por escrito al menos 60 días antes de cualquier aviso y requerimiento de pago. Según el IRM 5.7.4, la carta muestra el saldo del negocio y un desglose trimestre por trimestre de la multa propuesta, y viene con el Formulario 2751 y la Publicación 1.

1. Anote la fecha de la carta. Tiene 60 días desde esa fecha para presentar una protesta, o 75 días si la carta está dirigida a usted fuera de los Estados Unidos (página del IRS sobre la TFRP; IRM 8.25.1).
2. Decida sobre el Formulario 2751. Firmar el Formulario 2751 significa aceptar la tasación. El IRM 5.7.4 dice que una firma “no extingue sus derechos de apelación” hasta que haya transcurrido el período de 60 o 75 días, pero no firme a menos que acepte la cantidad y los períodos.
3. Revise los períodos y las cantidades. Compare cada trimestre con los Formularios 941 presentados por el negocio y con los registros de depósitos en EFTPS. Los errores en los períodos, las cantidades o los pagos acreditados son motivos comunes para presentar una protesta incluso cuando la responsabilidad está clara.
4. Presente una protesta por escrito. Envíela a la dirección que aparece en la carta, siguiendo la Publicación 5, y explique por qué usted no era responsable, no actuó deliberadamente o por qué la cantidad es incorrecta. Luego, la Oficina Independiente de Apelaciones del IRS (Independent Office of Appeals) revisa el caso antes de que se tase nada.
5. Guarde la prueba del envío. Use correo certificado para poder demostrar que la protesta se presentó a tiempo.

Si no responde a tiempo, el IRS tasa la multa y envía un aviso y requerimiento de pago.

Por qué este plazo es el que más importa

La Carta 1153 suele ser su mejor oportunidad para impugnar la multa en sí. El manual de apelaciones del IRS (IRM 8.22.8) dice que usted puede impugnar la responsabilidad por la TFRP en una audiencia posterior de debido proceso de cobro (Collection Due Process) por la Carta 1058 o el aviso LT11 solo si no tuvo una oportunidad previa, e incluye “recibir la Carta 1153” como una de ellas. Después de la tasación, el camino que queda es pagar la multa atribuible a un empleado por cada trimestre, presentar una reclamación de reembolso separada en el Formulario 843 por cada trimestre y, si el IRS niega la reclamación o no actúa sobre ella dentro de seis meses, presentar una demanda de reembolso (IRM 5.7.7; IRM 8.25.1). Sus derechos de apelación a lo largo del proceso de cobro se comparan en sus derechos en el proceso de cobro del IRS.

Cómo se tasa la multa a varias personas

El IRS puede tasar la cantidad total del fondo fiduciario a cada persona que considere responsable y con intención deliberada, y a menudo lo hace cuando un negocio tiene varios dueños o directivos. Pero cobra el total una sola vez. El manual del IRS dice: “Es política del IRS cobrar los impuestos del fondo fiduciario no pagados una sola vez” (IRM 5.17.7), ya sea al negocio, a una persona o a varias.

• Los pagos se acreditan entre todos. Los pagos del negocio o de cualquier persona responsable al impuesto del fondo fiduciario de un trimestre reducen lo que queda por cobrar a todos por ese trimestre.
• El pago del negocio puede eliminarla. “Si, después de imponerse la TFRP, la corporación paga el impuesto atrasado, la tasación de la TFRP se reducirá” (IRM 5.17.7).
• El cobro puede superponerse por un tiempo. Para esta regla, un pago cuenta como “cobrado” solo después de dos años desde la fecha del pago sin que se haya presentado una reclamación de reembolso, así que el IRS puede retener temporalmente más que la cantidad total del fondo fiduciario (IRM 8.25.1).
• Recuperar de los codueños. Una persona que pagó puede demandar a los demás responsables por su parte según IRC 6672(d), pero solo en un procedimiento separado; el IRS no divide la factura por usted.

Ejemplo (cifras supuestas): una compañía se atrasa en dos trimestres del Formulario 941. De los $60,000 no pagados, $40,000 son impuesto sobre los ingresos retenido y FICA del empleado, y el resto es la parte del empleador. El IRS propone una TFRP de $40,000 a cada uno de dos codueños. Si más adelante la compañía paga $12,000 asignados al impuesto del fondo fiduciario, la exposición restante de cada dueño baja a $28,000, pero el IRS sigue sin cobrar más de $40,000 en total por la parte del fondo fiduciario. La parte del empleador sigue siendo un saldo solo del negocio.

Cómo asignar pagos a la parte del fondo fiduciario

Como solo la parte del fondo fiduciario puede pasar a usted personalmente, importa qué parte del saldo del negocio reduce un pago. El IRM 5.7.4 establece las reglas:

Una carta de asignación debe indicar el nombre del negocio, su EIN, el formulario (por ejemplo, el Formulario 941), cada período tributario y la cantidad, y pedir específicamente que el dinero se aplique a la obligación del impuesto del fondo fiduciario. Envíela con el pago, no después. Una persona responsable también puede pagar el impuesto retenido en nombre del negocio antes de que se tase cualquier multa; el manual del IRS lo incluye como una de las dos opciones que el funcionario de cobro debe explicar.

Cómo pagar un saldo del fondo fiduciario del negocio o personal

La TFRP más barata es la que nunca se tasa. Si el negocio puede resolver pronto su saldo del fondo fiduciario, la multa personal puede volverse innecesaria o reducirse.

Del lado del negocio

Un negocio en operación que debe $25,000 (IRS.gov, julio de 2026) o menos en impuestos del fondo fiduciario, multas e intereses puede solicitar un plan de pagos simple (Simple Payment Plan), antes llamado plan de pagos a plazos simplificado, pagado antes de la CSED (IRS.gov, julio de 2026). La página del IRS indica un límite más alto, de $50,000 (IRS.gov, 2026), para un negocio de dueño único que ya no opera. Los negocios lo solicitan por teléfono al 800-829-4933 (IRS.gov, 2026) o al número que aparece en el aviso, y deben estar al día con la presentación de declaraciones y los pagos, lo que para un empleador significa estar al día con los depósitos de nómina. Los detalles, incluido cuándo no se requiere una determinación de TFRP, están en la página de Fresh Start sobre impuestos sobre la nómina. Un negocio que haya recibido un aviso de intención de embargo CP504B debe actuar antes de que el saldo pase al cobro forzoso.

Del lado personal

Una vez que se le tasa la TFRP, es su propio saldo. Se aplican las opciones habituales: un plan de pagos simple si usted debe $50,000 (IRS.gov, julio de 2026) o menos, un plan basado en una declaración financiera para cantidades mayores, un Ofrecimiento de Transacción (Offer in Compromise) o el estado de No Cobrable Actualmente (Currently Not Collectible) si no puede pagar. El IRS también puede presentar un gravamen por impuestos federales contra sus bienes personales y, después de un aviso final como la Carta 1058, embargar su sueldo o sus cuentas bancarias.

Por qué cerrar el negocio no le pone fin

Cerrar, disolver la compañía o vender los activos no hace desaparecer la multa. La TFRP se tasa a personas, no al negocio, y el IRS dice que “el negocio no tiene que haber dejado de operar para que se tase la TFRP”. Una vez que a una compañía cerrada no le queda nada que cobrar, las personas que eran responsables pueden ser la única fuente de pago.

Cerrar sí cambia algunos detalles. Un negocio cerrado no tiene depósitos nuevos que mantener al día, lo que elimina un obstáculo para llegar a un acuerdo, y un dueño único de un negocio que ya no opera queda sujeto al límite más alto de $50,000 del plan de pagos simple. Si está pensando en cerrar por los impuestos sobre la nómina, ocúpese primero del saldo del fondo fiduciario; cómo use el efectivo que le quede al negocio puede decidir cuánto pasa a ser personal.

Hacerlo usted mismo o pedir ayuda

Usted puede encargarse de partes de esto sin un profesional. Un negocio al día con sus depósitos y con un saldo del fondo fiduciario dentro del límite del plan de pagos simple a menudo puede establecer un plan con una sola llamada. Puede presentar usted mismo su protesta a la Carta 1153 usando la Publicación 5, y el Servicio del Defensor del Contribuyente (Taxpayer Advocate Service) (877-777-4778 (IRS.gov, 2026)) puede ayudarle gratuitamente si una acción del IRS le está causando dificultades económicas. Las Clínicas para Contribuyentes de Bajos Ingresos (Low Income Taxpayer Clinics) representan a las personas que reúnen los requisitos de forma gratuita o por una tarifa pequeña.

Es más probable que la ayuda profesional valga la pena cuando un funcionario de cobro ha pedido una entrevista del Formulario 4180, cuando ya llegó la Carta 1153 y los 60 días están corriendo, cuando varios dueños no están de acuerdo sobre quién era responsable o cuando el negocio está cerrando con impuestos sobre la nómina sin pagar. Un representante puede asistir a la entrevista, preparar la protesta y coordinar los pagos del negocio y los personales. Global Gate Tax Relief ofrece una consulta gratuita y, si acepta el caso, le indica una tarifa fija por adelantado; no hace promesas sobre los resultados. Solicite una revisión gratuita de su caso o llame al 1-877-800-8180.

Preguntas frecuentes

Siga leyendo en la Guía de obligaciones tributarias

• Fresh Start para saldos de impuestos sobre la nóminaPlanes de pagos simples para negocios, el Formulario 433-B y cómo mantenerse al día con los depósitos.
• Un funcionario de cobro se comunicó con ustedCómo prepararse antes de la primera reunión.
• Sus derechos en el proceso de cobro del IRSAudiencias CDP, el CAP y la Carta de Derechos del Contribuyente.
• Plan de acción ante un aviso finalQué hacer en los 30 días siguientes a un aviso LT11 o una Carta 1058.
• Formulario 843Reclamaciones de reembolso y solicitudes de reducción.
• Pausar el cobro del IRSLas formas legales de poner el cobro en pausa mientras decide.