Коротко
Форма 872 — это согласие, которое продлевает до определенной даты срок, в течение которого IRS может начислить налог по проверяемой декларации. Подписывать ее не обязательно: закон позволяет отказаться или ограничить продление определенными вопросами либо более коротким сроком. За отказ нет штрафа, но обычно он приводит к более раннему уведомлению о недоимке и может лишить вас рассмотрения дела в отделе апелляций.
Главное
- Форма 872 продлевает срок для начисления налога до определенной даты; форма 872-A действует бессрочно, пока ее не прекратит форма 872-T.
- IRC 6501(c)(4)(B) обязывает IRS каждый раз сообщать вам, что вы можете отказаться от продления или ограничить его.
- Отделу апелляций, как правило, нужно, чтобы до истечения срока давности оставалось не менее 365 дней, поэтому просьба о продлении часто приходит перед обжалованием.
- За отказ нет штрафа, но IRS обычно выпускает уведомление о недоимке, и вы обращаетесь в Налоговый суд США, а не сначала в отдел апелляций.
- Ограниченное согласие оставляет остальную часть декларации закрытой, но формулировку составляет IRS, и оно не обязано соглашаться.
Что такое форма 872 и кто ее направляет
Форма 872, «Согласие на продление срока для начисления налога» (Consent to Extend the Time to Assess Tax), — письменное соглашение, которое дает IRS больше времени для начисления налога по декларации, которую оно проверяет. Как правило, у IRS есть 3 года после подачи декларации (или после срока подачи, если он позже), чтобы начислить дополнительный налог (IRC 6501(a)). IRC 6501(c)(4) позволяет вам и IRS продлить этот срок письменным соглашением, заключенным до его истечения, а позже продлить его снова тем же способом. Это действует для всех федеральных налогов, кроме налога на наследство.
Форма 872 — согласие с фиксированной датой: новый срок — конкретная дата, указанная в форме. В публикации 1035, «Продление срока для начисления налога» (Extending the Tax Assessment Period), сказано, что она «используется в большинстве случаев проверок и обжалования». Проверяющий или сотрудник отдела апелляций направляет ее с сопроводительным письмом (письмо 907 от отдела проверок, письмо 967 от отдела апелляций) и публикацией 1035 (IRM 25.6.22.3). Руководство предписывает проверяющим давать на ответ, как правило, не менее 10 календарных дней с даты письма; действует дата, указанная в вашем письме.
О том, как вообще работает срок давности, читайте в статье о том, сколько длится проверка IRS, и в нашей публикации о сроке давности при налоговой проверке.
Почему IRS вас об этом просит
Политика IRS — просить о согласии «только в делах с необычными обстоятельствами» и не дольше, чем нужно для завершения дела (IRM 25.6.22.2.1, редакция от 17 ноября 2021 года). Обычные причины, которые перечисляет руководство:
- Мало времени. Срок для начисления налога истекает в течение 180 дней, и времени на завершение проверки и обработку дела не хватает.
- Вы хотите обжаловать результаты. Отделу апелляций, как правило, нужно, чтобы на момент получения дела до истечения срока давности оставалось не менее 365 дней (публикация 3498; IRM 25.6.22.2.1). Если осталось меньше, как сказано в публикации 5, «отдел апелляций не примет ваше дело», если вы не продлите срок.
- Новые вопросы или годы. Например, возможное занижение валового дохода более чем на 25 процентов, когда иначе IRS пришлось бы опираться на 6-летнее правило IRC 6501(e).
Форма 872, форма 872-A и ограниченное согласие
| Согласие | Сколько действует | Охват | Полезно знать |
|---|---|---|---|
| Форма 872 (с фиксированной датой) | До даты, указанной в форме | Все вопросы по декларации, если согласие не ограничено | Можно продлить снова новым согласием, подписанным до истечения срока |
| Форма 872-A (бессрочная) | Даты окончания нет. Действие прекращается через 90 дней после того, как IRS получит ваше уведомление о прекращении по форме 872-T или отправит такое уведомление вам; либо через 90 дней плюс 60 после уведомления о недоимке; либо при окончательном начислении налога после отдела апелляций | Все вопросы, если согласие не ограничено | В публикации 1035 сказано, что она подходит для дел, «приостановленных, назначенных к рассмотрению в отделе апелляций» и подобных. Прекратить ее может только форма 872-T; письмо или звонок этого не делают (IRM 25.6.22.7.1.4) |
| Ограниченное согласие | С фиксированной датой или бессрочное | Только описанные вопросы; по всему остальному срок давности истекает в обычном порядке | Ограничительную формулировку составляет IRS, а утверждают юристы IRS (Counsel) |
В публикации 1035 сказано, что IRS, как правило, согласится на запрошенное вами ограниченное согласие, только если выполнены все условия: неурегулированных вопросов достаточно мало, чтобы это было практично; их можно описать ясно и точно; по остальным вопросам достигнуто согласие и налог по ним может быть начислен; ограничение одобрено должностным лицом IRS; формулировку утвердили юристы IRS. Если по вопросам за рамками ограничения достигнуто согласие, IRS, согласно руководству, попросит вас подписать по ним частичное согласие на форме 870 (IRM 25.6.22.8.4).
Для налогов на заработную плату вместо формы 872 используется форма SS-10, а для некоторых акцизов — форма 872-B.
Ваши права: отказаться, ограничить вопросы или ограничить срок
IRC 6501(c)(4)(B) обязывает IRS «каждый раз», когда оно просит о продлении, сообщать вам о вашем праве «отказаться от продления срока давности или ограничить такое продление определенными вопросами или определенным периодом». В руководстве IRS сказано, что эти права напечатаны в разделе «Your Rights as a Taxpayer» («Ваши права в качестве налогоплательщика») формы 872 и повторены в письме 907 и публикации 1035 (IRM 25.6.22.3).
Публикация 1035 сводит их к трем вариантам:
| Вариант | Что происходит | Чем вы платите |
|---|---|---|
| Подписать безусловное согласие | У IRS остаются «те же полномочия по начислению налога», а у вас — «те же возможности обжалования», что и раньше | В период продления IRS «может проверять любые вопросы, относящиеся к вашей налоговой декларации» |
| Договориться об условиях | Налоговый кодекс не устанавливает продолжительность и охват продления, поэтому можно договориться о вопросах, дате окончания или о том и другом | Согласиться должны обе стороны; IRS не обязано принимать более короткий срок или ограничение (IRM 25.6.22.3) |
| Отказаться подписывать | IRS принимает меры для начисления налога, обычно начиная с уведомления о недоимке, которое дает вам 90 дней (150, если уведомление адресовано за пределы США), чтобы согласиться или подать заявление в Налоговый суд США (U.S. Tax Court) | Скорее всего, вы лишитесь рассмотрения в отделе апелляций до уведомления; в публикации 1035 сказано, что после подачи заявления в суд у вас, «как правило, будет возможность урегулирования до суда» |
Как принять решение
Все зависит от того, на какой стадии ваше дело. Вопросы, которые обычно все решают:
- Хотите ли вы попасть в отдел апелляций до уведомления о недоимке? Если да, вам, скорее всего, придется продлить срок. См. «Согласиться или обжаловать».
- Узок ли круг открытых вопросов? Если осталось один-два вопроса, а по остальным достигнуто согласие, ограниченное согласие позволит оставить остальную часть декларации закрытой.
- Готовы ли вы обойтись без даты окончания? Форма 872-A действует, пока кто-то не подаст форму 872-T. За фиксированной датой в форме 872 следить проще.
- Готовы ли ваши доказательства? Если дело полностью подготовлено и вы все равно рассчитываете идти в суд, отказ быстрее приведет к уведомлению о недоимке.
- Есть ли у вас требование о возврате? Согласно IRC 6511(c), согласие, заключенное в период подачи требования о возврате, продлевает и ваш срок для требования о возврате — до 6 месяцев после окончания продленного срока для начисления налога.
- Проценты. На налог, который в итоге окажется к уплате, продолжают начисляться проценты по федеральной краткосрочной ставке плюс 3 процентных пункта, ставка пересматривается ежеквартально (7% (IRS.gov, июль–декабрь 2026) в текущем квартале). В публикации 1035 сказано, что их можно остановить денежным депозитом.
Как ответить на просьбу подписать форму 872
- Найдите даты. Запишите срок ответа по письму 907 и текущую дату истечения срока давности по каждому году. Согласие действительно, только если и вы, и IRS подписали его до истечения срока давности (IRM 25.6.22.2).
- Прочитайте форму. Проверьте номер формы (872 или 872-A), налоговые годы (указанные полными датами), новую дату истечения срока и любые ограничительные формулировки.
- Задайте вопросы. Руководство предписывает проверяющим простыми словами объяснять, зачем нужно продление и как выбрана дата. Спросите проверяющего, указанного в письме.
- Примите решение и ответьте письменно. Подпишите как есть, предложите более раннюю дату или ограничение либо откажитесь. Наше письмо-ответ на форму 872 помогает попросить о фиксированной дате или ограниченном согласии и сначала задать вопросы.
- Правильно оформите обе подписи. По совместной декларации у каждого супруга свой срок давности, поэтому подписать должен каждый; подпись одного супруга не продлевает срок для другого (IRM 25.6.22.6.1.1).
- Сохраните копию подписанного согласия и внесите новую дату в календарь. IRS может прислать ее с письмом 929.
Каких ошибок избегать
- Игнорировать просьбу. Молчание равносильно отказу, и IRS двинется к уведомлению о недоимке.
- Подписать форму 872-A, не заметив, что она бессрочная. Сама по себе она не прекращается.
- Считать, что ограничение предоставляется автоматически. У вас есть право попросить о нем; IRS не обязано соглашаться.
- Позволить подписать не тому человеку. Представитель может подписать согласие только по доверенности, которая прямо разрешает подписывать согласия по этому налогу и году; в руководстве сказано, что составитель деклараций без статуса (unenrolled return preparer), как правило, подписывать не может (IRM 25.6.22.5.8.1). См. форму 2848.
- Путать ее с формой 870. Форма 870 означает согласие с налогом; форма 872 продлевает срок для его начисления. Подпись на форме 4549 или 870 не продлевает срок давности.
Бесплатная помощь и когда стоит нанять представителя
От этого выбора зависит, попадете ли вы в отдел апелляций, в Налоговый суд или туда и туда, поэтому здесь часто обращаются за советом. Клиники помощи налогоплательщикам с низким доходом (Low Income Taxpayer Clinics, LITC) помогают налогоплательщикам, отвечающим требованиям, бесплатно или за небольшую плату, а Служба защиты налогоплательщиков (Taxpayer Advocate Service, TAS) (877-777-4778 (IRS.gov, 2026)) помогает, если проблема с IRS вызывает финансовые трудности.
В команду Global Gate Tax Relief входят лицензированные налоговые адвокаты, уполномоченные агенты IRS (Enrolled Agent, EA) и CPA (дипломированные бухгалтеры). На бесплатной консультации мы изучим согласие, состояние вашей проверки и налоговые выписки IRS; если мы возьмемся за дело, то заранее назовем фиксированную стоимость и не будем обещать результат. Запросите бесплатный разбор или позвоните по номеру 1-877-800-8180.
Часто задаваемые вопросы
Нет. Вы можете подписать, договориться о вопросах или дате окончания либо отказаться. В публикации 1035 сказано, что за отказ штраф не начисляется. Обычно после этого IRS выпускает уведомление о недоимке, и вы можете подать заявление в Налоговый суд США в течение 90 дней.
IRS постарается начислить налог до истечения срока давности, обычно выпустив уведомление о недоимке на основе имеющихся у него данных. Если до истечения срока давности осталось меньше года или около того, отдел апелляций, как правило, не примет дело до этого уведомления, но вы все равно сможете урегулировать спор с отделом апелляций после подачи заявления в Налоговый суд США.
Форма 872 продлевает срок давности до фиксированной даты. Форма 872-A бессрочная: она действует до истечения 90 дней после того, как одна из сторон подаст уведомление о прекращении по форме 872-T, либо до других событий, например уведомления о недоимке или окончательного начисления налога после отдела апелляций.
Можно попросить. Закон дает вам право запросить согласие, ограниченное определенными вопросами или определенным периодом. IRS, как правило, соглашается, только если открытых вопросов мало и они четко определены, по остальным достигнуто согласие, а формулировку утвердили юристы IRS.
Подайте форму 872-T «Уведомление о прекращении специального согласия на продление срока для начисления налога» (Notice of Termination of Special Consent to Extend the Time to Assess Tax) в офис IRS, который ведет ваше дело. Срок давности истекает через 90 дней после того, как этот офис ее получит. Письмо или звонок действие согласия не прекращают.
Нет. Она только продлевает срок для начисления налога. В публикации 1035 сказано, что при безусловном согласии ваши права на обжалование остаются такими же, как в первоначальный срок. С налогом вы соглашаетесь, только подписав такую форму, как форма 4549 или форма 870.
Источники
- IRS Publication 1035, Extending the Tax Assessment Period (Rev. 9-2017)
- IRM 25.6.22, Extension of Assessment Statute of Limitations by Consent (08-07-2025)
- 26 U.S.C. 6501, Limitations on assessment and collection
- 26 U.S.C. 6511, Limitations on credit or refund
- IRS Publication 3498, The Examination Process (Rev. 5-2025)
- IRS Publication 5, Your Appeal Rights and How to Prepare a Protest (Rev. 4-2021)
- IRS: Quarterly interest rates
- IRS: Low Income Taxpayer Clinics
Мы сверяем каждую цифру с IRS.gov и фиксируем изменения на странице ключевых цифр.
Хотите, чтобы специалист посмотрел вашу проверку?
Бесплатная консультация без обязательств. Если мы возьмемся за ваше дело, фиксированную стоимость мы назовем заранее, до начала любой работы. Если вы можете справиться сами через IRS.gov, мы так и скажем. Никакой результат не гарантируется.
Записаться на бесплатную консультациюПозвоните: 1-877-800-8180
На этой странице приведена общая информация о правилах IRS, а не налоговая или юридическая консультация по вашей ситуации. Цифры IRS меняются; у каждой есть ссылка на официальный источник и дата нашей последней проверки.