Форма IRS 870

Что такое форма 870

Полное название формы 870 — «Отказ от ограничений на начисление и взыскание недоимки по налогу и согласие с переплатой» (Waiver of Restrictions on Assessment and Collection of Deficiency in Tax and Acceptance of Overassessment). Это стандартная форма IRS для согласия с результатами проверки. Подписывая ее, вы отказываетесь — в пределах указанной суммы — от защиты, которую IRC 6213(a) обычно дает вам до того, как IRS может начислить дополнительный налог. IRC 6213(d) позволяет отказаться от этих ограничений «в любое время» в отношении «всей недоимки или любой ее части».

В руководстве IRS (IRM 4.10.8, редакция от 28 августа 2025 года) сказано, что формы серии 870 используются «в отдельных делах с согласием и в делах без согласия, требующих предварительного (30-дневного) письма». Проще говоря, форма 870 обычно встречается в трех ситуациях:

• В акте нет строки для подписи. Когда проверяющий выпускает форму 4549-A — акт без места для подписи, — «проверяющие, как правило, готовят и предоставляют форму 870», чтобы вы могли выразить согласие. Для деклараций физических лиц руководство в делах без согласия объединяет форму 4549-A с формой 870.
• Вы согласны только с частью результатов проверки. В руководстве сказано, что форма 870 «используется как отказ в делах с частичным согласием» как при проверках в офисе IRS, так и при выездных проверках.
• Ваше согласие зависит от условия, например от рассмотрения или дополнительного этапа обработки; руководство называет это делом «с согласием в порядке исключения» (excepted agreed).

Форму 870 готовит IRS для вашего дела; вы не скачиваете и не заполняете ее сами. Не уверены, какие у вас документы? См. справочник писем о проверке.

Форма 870 и форма 4549

Обе формы — это согласие, и обе имеют одинаковые правовые последствия для суммы, под которой вы подписываетесь. Разница — в оформлении.

Руководство по апелляциям называет обе формы соглашениями «типа формы 870» (IRM 8.6.4.4.2). См. объяснение формы 4549. Причины каждого изменения указаны в форме 886-A или в объяснениях, приложенных к акту.

Что дает подпись на форме 870, а чего не дает

Что она дает:

• IRS может начислить налог без уведомления о недоимке (notice of deficiency) в пределах суммы, под которой вы подписались. На эту сумму вы теряете «90-дневное письмо» и рассмотрение в Налоговом суде США (U.S. Tax Court) без предварительной уплаты. См. уведомление о недоимке.
• Начинается выставление счетов. Ждите уведомления о сумме к оплате, например CP14, на все, что не уплачено.
• Может остановить проценты, если IRS медлит. Согласно IRC 6601(c), если IRS не направит уведомление и требование об уплате в течение 30 дней после подачи отказа, проценты не начисляются с 31-го дня до момента, когда оно будет направлено.
• Может служить требованием о возврате. Если проверка выявила переплату, по словам руководства, IRS считает подписанную форму 870 с согласием на переплату действительным требованием о возврате.

Чего она не дает:

• Она не закрывает вопрос окончательно. В руководстве сказано, что подпись «не исключает выявления дополнительной недоимки» со стороны IRS или «просьбы налогоплательщика о дополнительном рассмотрении вопросов». Руководство IRS цитирует инструкцию к самой форме: «Это не помешает нам впоследствии при необходимости установить, что вы должны дополнительный налог».
• Она не продлевает срок давности. В IRM 25.6.22.2 сказано, что отказы от ограничений, такие как форма 4549 и форма 870, «не являются согласием на продление» срока для начисления налога. Для этого служит форма 872.
• Она не останавливает уже начисленные проценты. Проценты на согласованный налог, как правило, начисляются со дня срока подачи декларации по федеральной краткосрочной ставке плюс 3 процентных пункта, ставка пересматривается ежеквартально (7% (IRS.gov, июль–декабрь 2026) в текущем квартале).

Частичное согласие: подпись только по некоторым статьям

С помощью формы 870 вы урегулируете те части проверки, с которыми согласны, продолжая оспаривать остальное. Руководство описывает этот пакет: форма 4549-A «Agreed» («С согласием»), которая «отражает только корректировки, с которыми налогоплательщик выразил согласие», и форма 870, которая «отражает только согласованную недоимку». Проверяющие указывают срок ответа — по руководству, «как правило, 15 дней», — часто вместе с письмом 1967; действует дата, указанная в вашем письме.

Получив подписанную вами форму 870, IRS начисляет согласованную сумму. Спорные статьи затем идут обычным путем для дел без согласия: «30-дневное письмо», протест в отдел апелляций и при необходимости уведомление о недоимке. Если заплатить согласованную часть пораньше, проценты на нее будут меньше.

Форма 870-AD: версия для отдела апелляций

Если ваше дело урегулируется в Независимом отделе апелляций IRS (Independent Office of Appeals), вас могут попросить подписать вместо нее форму 870-AD, «Предложение об отказе от ограничений на начисление и взыскание недоимки и о согласии с переплатой» (Offer to Waive Restrictions on Assessment and Collection of Tax Deficiency and to Accept Overassessment). Руководство по апелляциям (IRM 8.6.4.4, редакция от 16 июня 2020 года) указывает, что формы с окончанием «AD» (от «Appeals Division») «используются только отделом апелляций», когда «стороны идут на существенные взаимные уступки» или когда вы просите о большей окончательности. В остальных случаях отдел апелляций использует обычное соглашение типа формы 870, включая форму 4549.

Согласно программному положению IRS 8-3 (Policy Statement 8-3), IRS не возобновляет дело, закрытое по форме 870-AD, за исключением мошенничества, злоупотребления служебным положением, сокрытия или искажения существенного факта, важной арифметической ошибки или перечисленной сделки (listed transaction) (IRM 8.6.1.7). Руководство также предупреждает, что предварительная договоренность с отделом апелляций, еще не оформленная формой 870-AD или итоговым соглашением (closing agreement), может быть пересмотрена при изменении закона. Для еще большей окончательности отдел апелляций может использовать итоговое соглашение (форма 866 или форма 906). О том, как отдел апелляций приходит к урегулированию, рассказано на странице «Согласиться или обжаловать».

Ваши варианты, когда вы получили форму 870

Как подписать и отправить форму

1. Проверьте каждую строку. Ваше имя, идентификационный номер налогоплательщика, налоговые годы и суммы должны совпадать с актом. В форме 870 при частичном согласии должна быть указана только согласованная недоимка.
2. Подпишите так же, как подавали декларацию. По совместной декларации, согласно руководству по апелляциям, на формах согласия нужны подписи обоих супругов (или уполномоченного представителя), если только недоимка не уплачена полностью.
3. Отправьте так, как указано в письме. В руководстве сказано, что IRS может принять подписанную форму 4549 или форму 870 по факсу. При отправке по почте сохраните подтверждение даты. Пригодится сопроводительное письмо.
4. Сохраните полную копию формы, акта и вашего сопроводительного письма.
5. Спланируйте оплату. В публикации 3498 сказано, что если общая сумма к оплате меньше $100,000 (IRS.gov, 2026) и вы платите в течение 21 календарного дня после получения счета, новые проценты и штрафы не начисляются. Если вы не можете заплатить, см. варианты, если нечем оплатить счет по итогам проверки.

Каких ошибок избегать

• Подписать, чтобы проверка поскорее закончилась. Вы отказываетесь от рассмотрения в Налоговом суде без предварительной уплаты по этой сумме. Подписывайтесь только под изменениями, с которыми согласны.
• Подписать полный отказ, если вы согласны лишь с частью. Вместо этого попросите оформить частичное согласие.
• Считать, что IRS не может вернуться к делу. Обычная форма 870 не мешает IRS предложить дополнительный налог, пока не истек срок давности.
• Путать форму 870 с формой 872. Одна означает согласие с налогом, другая продлевает срок для его начисления.

Есть бесплатная помощь: клиники помощи налогоплательщикам с низким доходом (Low Income Taxpayer Clinics, LITC) представляют интересы налогоплательщиков, отвечающих требованиям, при проверках бесплатно или за небольшую плату, а Служба защиты налогоплательщиков (Taxpayer Advocate Service, TAS) (877-777-4778 (IRS.gov, 2026)) помогает, если проблема с IRS вызывает финансовые трудности. Global Gate Tax Relief проводит бесплатную консультацию и разбирает, что вас просят подписать; если мы беремся за дело, то заранее называем фиксированную стоимость и не обещаем результат. Запросите бесплатный разбор или позвоните по номеру 1-877-800-8180.

Часто задаваемые вопросы

Читайте дальше в Руководстве по налоговым проверкам IRS

• «30-дневное письмо»Согласиться, согласиться частично или обратиться в отдел апелляций.
• Уведомление о недоимке («90-дневное письмо»)Право на Налоговый суд, которое вы сохраняете, если не подписываете.
• Форма 4549, акт проверкиАкт с собственной строкой для подписи.
• Согласиться или обжаловать?Как решить, подписывать ли.
• Форма 872, продление срока давностиДругая форма, которую IRS может попросить подписать при проверке.