فاتكم موعد 15 أكتوبر أو وصلكم إشعار من IRS؟ اطّلعوا على قائمة نهاية العام.إشعار من IRS؟ قائمة نهاية العام

دليل التدقيق الضريبي من IRS

تدقيق خسائر الهواية

احصل على استشارة ضريبية مجانية
آخر مراجعة أكتوبر 2026راجعها متخصصو الضرائب في Global Gate Tax Relief

الإجابة المختصرة

عندما يستمر نشاط ما في تحقيق الخسائر، قد يحتج مدقق مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) بأنه هواية بموجب المادة IRC 183. والاختبار هو قصد الربح، ويُقيَّم على أساس تسعة عوامل في اللائحة التنفيذية لوزارة الخزانة 1.183-2(b). وإذا كسبت مصلحة الضرائب، فلا يمكن للخسارة أن تُقابَل بدخلك الآخر، ويبقى دخل النشاط خاضعًا للضريبة، ولا تعود معظم نفقاته قابلة للخصم.

أهم النقاط

  • تحدّ المادة IRC 183 من الخصومات الخاصة بنشاط «لا يُمارَس بقصد الربح»؛ وتنطبق على الأفراد وشركات النوع S، وتقول مصلحة الضرائب إن حد الخسارة يشمل أيضًا شركات التضامن والتركات والصناديق الاستئمانية، لكن لا يشمل شركات النوع C.
  • لا تحتاج إلى توقّع معقول للربح، لكن يجب أن تُظهر الوقائع أنك مارست النشاط بهدف تحقيق ربح (Treas. Reg. 1.183-2(a)).
  • النشاط الذي يحقق ربحًا في 3 سنوات أو أكثر من 5 سنوات متتالية (2 من 7 للخيول) يُفترض أنه بقصد الربح ما لم تُثبت مصلحة الضرائب خلاف ذلك (IRC 183(d)).
  • بالنسبة لسنة 2018 وما بعدها، تُعد النفقات ذات الطابع التجاري للهواية خصومات مفصّلة متنوعة، وهي خصومات لا تسمح بها المادة IRC 67(h)؛ وقد جعل قانون صادر في 2025 ذلك دائمًا.
  • يمكن للنموذج 5213 تأجيل اختبار القرينة، لكنه يُبقي أيضًا فترة الربط الضريبي مفتوحة بالنسبة لسنوات النشاط.

ما الذي تفحصه مصلحة الضرائب في تدقيق خسائر الهواية

نقطة البداية المعتادة هي نمط متكرر: الجدول C (Schedule C) أو الجدول F (Schedule F) يُظهر خسارة سنة بعد سنة، وغالبًا إلى جانب أجور أو دخل آخر تخفّضه الخسارة. ويوجّه دليل تقنيات التدقيق (Audit Technique Guide) الصادر عن مصلحة الضرائب بشأن الأنشطة التي لا تُمارَس بقصد الربح (المنشور 5558، سبتمبر 2021) المدققين إلى إعداد تحليل لدخل النشاط ونفقاته وربحه أو خسارته للسنة الخاضعة للتدقيق «بما في ذلك أي سنوات سابقة ولاحقة قد تكون ذات صلة». فتوقّع أسئلة عن تاريخ النشاط كله، لا عن السنة الواردة في الرسالة فقط.

ويُظهر الدليل نفسه كيف يبني المدققون القضية:

  • طلبات المستندات والمعلومات (Information Document Requests). أول طلب على النموذج 4564 يطلب عادةً الدفاتر والسجلات الأساسية؛ وقد يستهدف طلب لاحق مسألة قصد الربح.
  • مقابلة حضورية. يقول الدليل إنه «من الضروري» مقابلة دافع الضرائب حضوريًا، لا عبر الهاتف أو الفيديو أو الأسئلة المكتوبة، لأن المدقق يحاول تقييم نواياك.
  • جولة في الموقع وأطراف ثالثة. قد يتجول المدققون في الموقع ويتصلون بالمستشارين الذين تقول إنك اعتمدت عليهم.
  • التكاليف الشخصية. قبل الاحتجاج بأن النشاط هواية، يُوجَّه المدققون إلى التحقق مما إذا كانت كل نفقة قابلة للخصم أصلًا أم أنها شخصية. ويسرد الدليل علامات تحذيرية مثل دفع أجور لأفراد العائلة مقابل أعمال منزلية وخصم أثاث شخصي.

ويسرد الدليل أيضًا أسباب عدم تأييد مكتب الطعون لبعض تعديلات خسائر الهواية، ومنها عدم تناول العوامل التسعة وعدم استكمال الوقائع. وهذا يبيّن ما يغطيه الرد المُحكَم. ولأشكال التدقيق، راجع أنواع التدقيق الضريبي لدى مصلحة الضرائب؛ وللتدقيق على الأنشطة التجارية عمومًا، راجع التدقيق على العاملين لحسابهم الخاص.

القواعد: المادة IRC 183 والقرينة وما يمكن خصمه للهواية

تنص المادة IRC 183(a) على أنه إذا كان نشاط فرد أو شركة من النوع S (S corporation) «لا يُمارَس بقصد الربح»، فلا يُسمح بأي خصم منسوب إليه إلا وفق ما تنص عليه المادة 183. وتضيف اللائحة التنفيذية لوزارة الخزانة (Treasury Regulation) 1.183-2(a) نقطتين مهمتين في التدقيق: «لا يُشترط توقّع معقول للربح»، لكن يجب أن تُظهر الوقائع أنك بدأت النشاط أو واصلته «بهدف تحقيق ربح»، و«قد يكون كافيًا وجود فرصة ضئيلة لتحقيق ربح كبير».

القرينة. بموجب المادة IRC 183(d)، إذا تجاوز إجمالي دخل النشاط خصوماته في 3 سنوات أو أكثر من السنوات الضريبية الـ 5 المتتالية المنتهية بالسنة المعنية، يُفترض أنه بقصد الربح «ما لم يُثبت الوزير خلاف ذلك». وبالنسبة لتربية الخيول أو تدريبها أو عرضها أو سباقاتها، يكون الاختبار 2 من 7 سنوات. وعدم استيفاء القرينة لا يجعل النشاط هواية؛ فالعوامل التسعة هي التي تحسم الأمر.

البند إذا عومل بوصفه نشاطًا تجاريًا إذا عومل بوصفه هواية
الدخل يُبلَّغ عنه في الجدول C أو F يظل خاضعًا للضريبة؛ ويُبلَّغ عنه بوصفه دخلًا آخر في الجدول 1 (النموذج 1040)، السطر 8j لإقرارات 2025 (المنشور 525، 2025)
الخسارة يمكن مقابلتها بالدخل الآخر، مع مراعاة القيود الأخرى لا يمكن مقابلتها بالدخل الآخر (صحيفة الوقائع FS-2022-38 الصادرة عن مصلحة الضرائب)
النفقات القابلة للخصم في جميع الأحوال، مثل فوائد الرهن العقاري المؤهلة أو ضرائب العقارات تُخصم في جدول النشاط التجاري تظل مسموحًا بها وفق قواعدها الخاصة، وعمومًا فقط إذا كنت تفصّل خصوماتك (IRC 183(b)(1))
النفقات الأخرى (المستلزمات، السفر، المعدات) قابلة للخصم إذا كانت عادية وضرورية ومُثبتة تسمح بها المادة IRC 183(b)(2) فقط في حدود دخل النشاط، بوصفها خصومات مفصّلة متنوعة، وهي خصومات لا تسمح بها المادة IRC 67(h) للسنوات الضريبية التي تبدأ بعد 2017

القانون الحالي بشأن نفقات الهواية. يقول دليل تقنيات التدقيق الصادر عن مصلحة الضرائب إن الخصومات المسموح بها بموجب المادة IRC 183 «مسموح بها عمومًا بوصفها خصومات مفصّلة متنوعة»، وإن قانون الضرائب لعام 2017 علّقها حتى 2025. وقد أعاد القانون العام Public Law 119-21 (4 يوليو 2025) صياغة المادة IRC 67(h) بحيث لا يُسمح بأي خصم مفصّل متنوع «عن أي سنة خاضعة للضريبة تبدأ بعد 31 ديسمبر 2017»، دون تاريخ انتهاء. لذا فبالنسبة لإقرارات 2026، كما في 2018 حتى 2025، فإن النتيجة العملية لاعتبار النشاط هواية هي أن نفقاته ذات الطابع التجاري لا ينتج عنها أي خصم.

العوامل التسعة والأدلة التي تجيب عن كل منها

تقول اللائحة التنفيذية لوزارة الخزانة 1.183-2(b) إنه «لا يوجد عامل واحد حاسم»، والقرار لا يُتخذ بعدّ العوامل. وأعمدة الأدلة أدناه إرشادات عملية مبنية على اللائحة، وليست قائمة تحقق صادرة عن مصلحة الضرائب.

العامل (Treas. Reg. 1.183-2(b)) الأدلة التي تميل إلى المساعدة الوقائع التي تميل إلى الإضرار
1. طريقة ممارستك للنشاط حساب منفصل، ودفاتر كاملة، وخطة عمل، وتغييرات أُجريت لتقليص الخسائر إنفاق مختلط، وعدم وجود دفاتر، والأساليب الخاسرة نفسها كل سنة
2. خبرتك أو خبرة مستشاريك التدريب، ودراسة المجال، ونصائح الخبراء التي اتبعتها نصائح خبراء تلقيتها لكنك تجاهلتها
3. الوقت والجهد التقويمات والسجلات، أو أشخاص أكفاء استعنت بهم عطلات نهاية أسبوع متفرقة للترفيه
4. الارتفاع المتوقع في قيمة الأصول تقييمات أو بيانات سوقية للأرض أو الأصول الأخرى لا أساس لربح متوقع
5. النجاح في أنشطة أخرى مشروعات سابقة حوّلتها من الخسارة إلى الربح لا سجل سابق ذا صلة
6. تاريخ الدخل أو الخسائر خسائر مرحلة التأسيس، أو خسائر ناتجة عن الجفاف أو المرض أو الحريق أو السرقة أو ركود الأسواق خسائر مستمرة بعد مرحلة التأسيس بوقت طويل دون تفسير
7. الأرباح العرضية أرباح كبيرة نسبةً إلى الخسائر والاستثمار ربح صغير عرضي إلى جانب خسائر كبيرة
8. وضعك المالي النشاط مصدر رئيسي للدخل دخل آخر كبير تحميه الخسائر من الضريبة
9. المتعة الشخصية أو الترفيه عمل لا جاذبية فيه تُذكر سوى الربح هواية كنت ستمارسها على أي حال

الاستمتاع بالعمل لا يُسقط وحده قصد الربح. فاللائحة تقول إن النشاط لا يلزم أن يُمارَس «بنية حصرية لتحقيق ربح أو بنية تعظيم الأرباح». والأسئلة الأساسية في صحيفة الوقائع FS-2022-38 الصادرة عن مصلحة الضرائب تصلح للتحقق الذاتي.

النموذج 5213: تأجيل القرينة، وما يكلّفه ذلك

النموذج 5213 (Rev. 2-2006)، وهو طلب اختيار تأجيل البت فيما إذا كانت قرينة ممارسة النشاط بقصد الربح تنطبق، يتيح للنشاط الجديد الانتظار حتى تكتمل لديه فترة قرينة كاملة قبل أن تقرر مصلحة الضرائب. وبموجب المادة IRC 183(e) وتعليمات النموذج:

  • ما يفعله. يُؤجَّل البت حتى نهاية السنة الضريبية الـ 4 بعد السنة التي بدأت فيها ممارسة النشاط (الـ 6 لأنشطة الخيول). وإذا حقق النشاط ربحًا في 3 من تلك السنوات الـ 5 (2 من 7 للخيول)، تنطبق القرينة على كل سنة في الفترة.
  • موعد التقديم. خلال 3 سنوات بعد الموعد النهائي لتقديم الإقرار، دون احتساب التمديدات، عن السنة الأولى للنشاط. وإذا تلقيت إشعارًا مكتوبًا بأن مصلحة الضرائب تقترح رفض خصومات بموجب المادة 183، فيجب أن تقدّمه خلال 60 يومًا من تلقيه، وتقول التعليمات إن مهلة الـ 60 يومًا هذه «لا تمدد فترة الـ 3 سنوات».
  • من لا يمكنه استخدامه. كل من مارس النشاط أكثر من 5 سنوات (7 للخيول). وفي الإقرار المشترك، يجب أن يختاره الزوجان كلاهما.
  • التكلفة. تقديمه يمدد تلقائيًا فترة ربط أي عجز ضريبي منسوب إلى النشاط حتى سنتين (2) بعد الموعد النهائي للإقرار الخاص بالسنة الأخيرة في فترة القرينة (IRC 183(e)(4)).

إذا كان التدقيق قد بدأ وما زلت ضمن المهل المذكورة أعلاه، فوازن هذا الاختيار مع متخصص: فقد يحمي خسائر السنوات الأولى، لكنه يُبقي تلك السنوات مفتوحة مدة أطول. ولمعرفة كيفية عمل فترات الربط الضريبي عمومًا، راجع كم يستغرق التدقيق والموافقة المنفصلة على النموذج 872.

السجلات المقبولة والسجلات المرفوضة

السؤال الذي يطرحه المدقق السجلات المقبولة عادةً السجلات المرفوضة عادةً
هل أدرت النشاط كنشاط تجاري؟ خطة عمل مؤرخة بتاريخ كتابتها، وحساب منفصل، وبيان أرباح وخسائر لكل سنة، وفواتير، وقوائم أسعار، وإعلانات كشوف بطاقة تخلط إنفاق العائلة بإنفاق النشاط، دون دفاتر
هل حاولت معالجة الخسائر؟ ملاحظات أو رسائل بريد إلكتروني أو محاضر تُظهر تغييرات في الأسعار أو المنتجات أو الموردين أو الأساليب، ونتائجها خطة كُتبت بعد وصول رسالة التدقيق، دون أي سجل لتغييرات سابقة
كم من الوقت أمضيت؟ التقويمات، والسجلات، ورسائل البريد الإلكتروني مع العملاء، وسجلات التوصيل والأعمال تقدير لا يستند إلى شيء
هل كل نفقة حقيقية وتخص النشاط؟ الإيصالات والفواتير وإثبات الدفع لكل بند من بنود النفقات تكاليف منزلية، أو عطلات عائلية، أو معدات شخصية مُدرجة على أنها نفقات

هذا الجدول إرشادات عملية، وليس قائمة صادرة عن مصلحة الضرائب. وإعادة بناء تسلسل زمني أو بيان أرباح وخسائر من السجلات البنكية ورسائل البريد الإلكتروني أمر مقبول إذا ذكرت أنه أُعِد لاحقًا وبيّنت ما يستند إليه. أما إنشاء خطة أو سجل وتقديمه على أنه كُتب في وقته فهو دليل كاذب؛ راجع التدقيق مع وجود سجلات مفقودة لمعرفة أين يقع هذا الحد.

التعديلات والغرامات الشائعة، ومثال تطبيقي

إذا خلص المدقق إلى أن النشاط لا يُمارَس بقصد الربح، فإن خطوات الحساب في دليل مصلحة الضرائب هي حذف دخل النشاط ونفقاته من جدول النشاط التجاري، والإبلاغ عن الدخل بوصفه دخلًا آخر في الجدول 1، ثم السماح فقط بالخصومات التي تجيزها المادة 183(b). وقد يرفض المدققون أيضًا نفقات شخصية أو غير مُثبتة بعينها كموقف بديل.

الغرامات. غرامة عدم الدقة (accuracy-related penalty) هي 20% (IRS.gov, 2026) من الجزء من النقص في الدفع الناتج عن الإهمال أو عن نقص جوهري في الضريبة المُبلَّغ عنها. وتقول مصلحة الضرائب إن النقص في الضريبة المُبلَّغ عنها لدى الفرد يكون جوهريًا إذا تجاوز الأكبر من بين 10% من الضريبة الواجب إظهارها أو $5,000. والإهمال «يشمل أي تقصير من دافع الضرائب في الاحتفاظ بدفاتر وسجلات كافية أو في إثبات البنود على النحو الصحيح» (Treas. Reg. 1.6662-3(b)(1)). وتسري الفوائد على أي ضريبة مضافة بسعر الفائدة الفيدرالي قصير الأجل مضافًا إليه 3 نقاط مئوية، ويُعاد تحديده كل ربع سنة (7% (IRS.gov, يوليو–ديسمبر 2026) في هذا الربع).

مثال (بأرقام افتراضية). تكسب Dana أجورًا قدرها $95,000. ونشاطها في التصوير الفوتوغرافي، المُبلَّغ عنه في الجدول C، حقق $6,000 وكانت نفقاته $20,000: أي خسارة قدرها $14,000، وهي سادس خسارة لها على التوالي. ولا تتضمن النفقات أي فوائد رهن عقاري أو ضرائب.

إذا عامل المدقق النشاط بوصفه هواية، تُحذف خسارة $14,000 من إقرارها ويظل دخل $6,000 خاضعًا للضريبة في الجدول 1. فيرتفع دخلها بمقدار $20,000. وبمعدل حدّي افتراضي قدره 22%، يعني ذلك $4,400 من الضريبة المضافة، مضافًا إليها الفوائد.

مبلغ $4,400 أقل من $5,000، لذا لا يتحقق اختبار النقص الجوهري بالنسبة لهذا البند وحده. وإذا أثبت المدقق الإهمال، تكون الغرامة 20% من $4,400: أي $880.

كيف ترد على الطعن في نشاطك بوصفه هواية

  1. اقرأ المطلوب بدقة. دوّن السنوات والبنود وموعد الرد.
  2. اكتب تاريخًا قصيرًا للنشاط. متى بدأته ولماذا، وماذا استثمرت، وكيف خططت لتحقيق المال، وما الذي سار على نحو خاطئ، وما الذي غيّرته. واربط كل نقطة بمستند.
  3. أجب عن كل عامل من العوامل التسعة. اجمع الأدلة لكل عامل، بما فيها العوامل التي تضرّ بموقفك.
  4. أثبت النفقات كلًّا على حدة. حتى النشاط التجاري يجب أن يُثبت كل نفقة؛ فاستبعد كل ما هو شخصي.
  5. استعد للمقابلة. يمكنك إحضار ممثل أو إرساله بموجب النموذج 2848؛ راجع التمثيل في التدقيق الضريبي.
  6. أرسل نسخًا مع خطاب تغطية. رقّم كل مرفق بحسب الطلب؛ ويُعد خطاب التغطية للرد على التدقيق لدينا نقطة انطلاق.
  7. إذا كنت لا توافق على التقرير، فاستخدم رسالة الـ 30 يومًا لطلب الإحالة إلى مكتب الطعون (راجع الموافقة أو الطعن). وإذا وصلك الإشعار القانوني بالعجز الضريبي (notice of deficiency)، فإن الموعد النهائي للجوء إلى محكمة الضرائب الأمريكية (U.S. Tax Court) الوارد فيه لا يمكن تمديده (راجع الإشعار القانوني بالعجز الضريبي).

يكون الممثل أكثر فائدة عندما تكون خسائر عدة سنوات على المحك، أو يكون للنشاط جانب شخصي كبير، أو عندما تقرر بشأن النموذج 5213. المساعدة المجانية: تمثّل عيادات دافعي الضرائب منخفضي الدخل (Low Income Taxpayer Clinics) دافعي الضرائب المؤهلين في التدقيق، وتساعد خدمة الدفاع عن دافعي الضرائب (Taxpayer Advocate Service) عندما تسبب مشكلة مع مصلحة الضرائب ضائقة، 877-777-4778 (IRS.gov, 2026).

يضم فريق Global Gate Tax Relief محامي ضرائب مرخّصين ووكلاء ضرائب معتمدين (Enrolled Agents) ومحاسبين قانونيين معتمدين (CPA). ويقدّم استشارة مجانية، وإذا قبل القضية يحدد رسومًا ثابتة مسبقًا؛ ولا يعِد بنتائج. اطلب مراجعة مجانية لحالتك أو اتصل على 1-877-800-8180.

الأسئلة الشائعة

لا يوجد عدد ثابت. فتحقيق ربح في 3 من 5 سنوات متتالية ينشئ قرينة على قصد الربح بموجب المادة IRC 183(d)، لكن عدم استيفائها لا يجعل النشاط هواية. وتقول اللائحة التنفيذية لوزارة الخزانة 1.183-2(b) إن الخسائر خلال مرحلة التأسيس، أو الناتجة عن أحداث خارجة عن إرادتك، ليست بالضرورة دليلًا على انعدام قصد الربح لديك.

المصادر

  1. 26 U.S.C. 183, Activities not engaged in for profit
  2. 26 CFR 1.183-2, Activity not engaged in for profit defined
  3. 26 U.S.C. 67, 2-percent floor on miscellaneous itemized deductions (subsection (h), as amended by Pub. L. 119-21)
  4. IRS Publication 5558 (9-2021), Activities Not Engaged in for Profit Audit Technique Guide
  5. IRS: Audit Techniques Guides (reviewed 30-Sep-2026)
  6. IRS FS-2022-38: Know the difference between a hobby and a business
  7. IRS Publication 525 (2025), Taxable and Nontaxable Income
  8. IRS: About Form 5213 (reviewed 27-Aug-2026)
  9. IRS Form 5213 (Rev. 2-2006) and instructions
  10. IRS: Accuracy-related penalty (reviewed 15-Oct-2026)
  11. 26 CFR 1.6662-3, Negligence or disregard of rules or regulations
  12. IRS: Low Income Taxpayer Clinics
  13. IRS: Quarterly interest rates

نتحقق من كل رقم مقابل موقع IRS.gov ونسجّل التغييرات في صفحة الأرقام الرئيسية.

هل تريد أن يطّلع متخصص على التدقيق الضريبي الخاص بك؟

استشارة مجانية دون أي التزام. إذا قبلنا قضيتك، نحدد لك الرسوم الثابتة مسبقًا قبل بدء أي عمل. وإذا كان بإمكانك التعامل مع الأمر بنفسك عبر موقع IRS.gov، فسنخبرك بذلك. لا توجد نتيجة مضمونة.

اطلب استشارة مجانيةاتصل على 1-877-800-8180

تقدم هذه الصفحة معلومات عامة عن قواعد مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS)، وليست استشارة ضريبية أو قانونية لحالتك. أرقام مصلحة الضرائب تتغير؛ وكل رقم مرتبط بمصدره الرسمي وبتاريخ آخر تحقق أجريناه منه.