Respuesta breve
Cuando una actividad sigue perdiendo dinero, un examinador del IRS puede sostener que es un pasatiempo según la sección 183 del IRC. La prueba es el fin de lucro, que se evalúa según nueve factores del Reglamento del Tesoro 1.183-2(b). Si el IRS gana, la pérdida no puede compensar sus demás ingresos, los ingresos de la actividad siguen siendo tributables y la mayoría de sus gastos dejan de ser deducibles.
Puntos clave
- La sección 183 del IRC limita las deducciones de una actividad “que no se realiza con fines de lucro”; se aplica a personas físicas y a sociedades anónimas de tipo S, y el IRS dice que el límite a las pérdidas también alcanza a las sociedades colectivas, los caudales hereditarios y los fideicomisos, pero no a las sociedades anónimas de tipo C.
- No necesita una expectativa razonable de ganancia, pero los hechos deben mostrar que llevó a cabo la actividad con el objetivo de obtenerla (Treas. Reg. 1.183-2(a)).
- Una actividad con ganancia en 3 o más de 5 años consecutivos (2 de 7 en el caso de caballos) se presume realizada con fines de lucro, salvo que el IRS demuestre lo contrario (sección 183(d) del IRC).
- Para 2018 y años posteriores, los gastos de tipo comercial de un pasatiempo son deducciones detalladas misceláneas, que la sección 67(h) del IRC no permite; una ley de 2025 lo hizo permanente.
- El Formulario 5213 puede aplazar la prueba de presunción, pero también mantiene abierto el plazo de liquidación para los años de la actividad.
Qué revisa el IRS en una auditoría por pérdidas de pasatiempo
El punto de partida habitual es un patrón: un Anexo C o un Anexo F que muestra una pérdida año tras año, a menudo junto a salarios u otros ingresos que esa pérdida reduce. La Guía de Técnicas de Auditoría (Audit Technique Guide) del IRS sobre actividades que no se realizan con fines de lucro (Publicación 5558, septiembre de 2021) indica a los examinadores que preparen un análisis de los ingresos, los gastos y la ganancia o pérdida de la actividad para el año auditado, “incluidos los años anteriores y posteriores que puedan estar involucrados”. Espere preguntas sobre toda la historia de la actividad, no solo sobre el año que menciona la carta.
La misma guía muestra cómo construyen el caso los examinadores:
- Solicitudes de Documentos de Información (Information Document Requests). La primera solicitud del Formulario 4564 suele pedir los libros y registros básicos; una posterior puede centrarse en la cuestión del fin de lucro.
- Una entrevista en persona. La guía dice que es “imprescindible” entrevistar al contribuyente en persona, no por teléfono, por video ni con preguntas por escrito, porque el examinador trata de juzgar sus intenciones.
- Una visita y terceros. Los examinadores pueden visitar el lugar y contactar a los asesores en los que usted dice que confió.
- Costos personales. Antes de sostener que se trata de un pasatiempo, se indica a los examinadores que verifiquen si cada gasto sería deducible en cualquier caso o si es personal. La guía enumera señales de alerta, como pagar a familiares por tareas domésticas y deducir muebles personales.
La guía también enumera por qué Apelaciones no respaldó algunos ajustes por pérdidas de pasatiempo, entre ellos que no se analizaron los nueve factores y que no se desarrollaron los hechos. Eso muestra lo que debe cubrir una respuesta bien preparada. Para los formatos de auditoría, consulte los tipos de auditorías del IRS; para las auditorías de negocios en general, consulte auditorías para trabajadores por cuenta propia.
Las reglas: sección 183 del IRC, la presunción y lo que puede deducir un pasatiempo
La sección 183(a) del IRC dice que si una actividad de una persona física o de una sociedad anónima de tipo S “no se realiza con fines de lucro”, no se permite ninguna deducción atribuible a ella, salvo lo que dispone la sección 183. El Reglamento del Tesoro 1.183-2(a) añade dos puntos que importan en una auditoría: “no se exige una expectativa razonable de ganancia”, pero los hechos deben mostrar que usted inició o continuó la actividad “con el objetivo de obtener una ganancia”, y “puede bastar con que exista una pequeña posibilidad de obtener una gran ganancia”.
La presunción. Según la sección 183(d) del IRC, si el ingreso bruto de la actividad supera sus deducciones en 3 o más de los 5 años tributarios consecutivos que terminan con el año en cuestión, se presume que se realiza con fines de lucro, “a menos que el Secretario demuestre lo contrario”. Para la cría, el entrenamiento, la exhibición o las carreras de caballos, la prueba es de 2 de 7 años. No cumplirla no convierte la actividad en un pasatiempo; los nueve factores siguen siendo los que deciden.
| Partida | Tratada como negocio | Tratada como pasatiempo |
|---|---|---|
| Ingresos | Se declaran en el Anexo C o F | Siguen siendo tributables; se declaran como otros ingresos en el Anexo 1 (Formulario 1040), línea 8j, en las declaraciones de 2025 (Publicación 525, 2025) |
| Pérdida | Puede compensar otros ingresos, sujeta a otros límites | No puede compensar otros ingresos (hoja informativa del IRS FS-2022-38) |
| Gastos deducibles en cualquier caso, como los intereses hipotecarios que califican o los impuestos sobre bienes inmuebles | Se deducen en el anexo del negocio | Se siguen permitiendo según sus propias reglas, por lo general solo si usted detalla deducciones (sección 183(b)(1) del IRC) |
| Otros gastos (suministros, viajes, equipo) | Deducibles si son ordinarios, necesarios y están demostrados | La sección 183(b)(2) del IRC los permite solo hasta el monto de los ingresos de la actividad, como deducciones detalladas misceláneas, que la sección 67(h) del IRC no permite para los años tributarios que comiencen después de 2017 |
Ley vigente sobre los gastos de un pasatiempo. La Guía de Técnicas de Auditoría del IRS dice que las deducciones permitidas según la sección 183 del IRC son “generalmente permisibles como deducciones detalladas misceláneas”, y que la ley tributaria de 2017 las suspendió hasta 2025. La Ley Pública 119-21 (4 de julio de 2025) reescribió la sección 67(h) del IRC para que no se permita ninguna deducción detallada miscelánea “para ningún año tributario que comience después del 31 de diciembre de 2017”, sin fecha de fin. Así, para las declaraciones de 2026, igual que de 2018 a 2025, el resultado práctico de que se determine que la actividad es un pasatiempo es que sus gastos de tipo comercial no producen ninguna deducción.
Los nueve factores y las pruebas que responden a cada uno
El Reglamento del Tesoro 1.183-2(b) dice que “ningún factor por sí solo es determinante”, y la decisión no se toma contando factores. Las columnas de pruebas que siguen son orientación práctica basada en el reglamento, no una lista de verificación del IRS.
| Factor (Treas. Reg. 1.183-2(b)) | Pruebas que tienden a ayudar | Hechos que tienden a perjudicar |
|---|---|---|
| 1. Cómo lleva a cabo la actividad | Cuenta separada, libros completos, un plan de negocios, cambios hechos para reducir las pérdidas | Gastos mezclados, sin libros, los mismos métodos con pérdidas cada año |
| 2. Su experiencia o la de sus asesores | Capacitación, estudio del sector, consejos de expertos que siguió | Consejos de expertos recibidos pero ignorados |
| 3. Tiempo y esfuerzo | Calendarios y registros, o personas competentes que contrató | Algunos fines de semana ocasionales de recreación |
| 4. Revalorización esperada de los bienes | Avalúos o datos de mercado de terrenos u otros bienes | Ninguna base para una ganancia esperada |
| 5. Éxito en otras actividades | Proyectos anteriores que pasaron de pérdidas a ganancias | Ningún historial pertinente |
| 6. Historial de ingresos o pérdidas | Pérdidas de la etapa inicial, o pérdidas por sequía, enfermedad, incendio, robo o mercados deprimidos | Pérdidas mucho después de la etapa inicial sin explicación |
| 7. Ganancias ocasionales | Ganancias sustanciales en relación con las pérdidas y la inversión | Una pequeña ganancia ocasional junto a grandes pérdidas |
| 8. Su situación financiera | La actividad es una fuente principal de ingresos | Otros ingresos grandes que las pérdidas protegen de impuestos |
| 9. Placer personal o recreación | Trabajo con poco atractivo aparte de la ganancia | Un pasatiempo que usted practicaría de todos modos |
Disfrutar del trabajo no descarta por sí solo el fin de lucro. El reglamento dice que no es necesario realizar una actividad “con la intención exclusiva de obtener una ganancia ni con la intención de maximizar las ganancias”. Las preguntas clave de la hoja informativa del IRS FS-2022-38 sirven como una buena autoevaluación.
Formulario 5213: aplazar la presunción y lo que cuesta
El Formulario 5213 (Rev. 2-2006), Elección para aplazar la determinación de si se aplica la presunción de que una actividad se realiza con fines de lucro (Election to Postpone Determination as to Whether the Presumption Applies That an Activity Is Engaged in for Profit), permite que una actividad nueva espere hasta completar un período de presunción completo antes de que el IRS decida. Según la sección 183(e) del IRC y las instrucciones del formulario:
- Qué hace. La determinación se aplaza hasta el cierre del 4.º año tributario posterior al año en que usted empezó la actividad (el 6.º en el caso de actividades con caballos). Si la actividad muestra ganancia en 3 de esos 5 años (2 de 7 en el caso de caballos), la presunción se aplica a cada año del período.
- Cuándo presentarlo. Dentro de los 3 años siguientes a la fecha de vencimiento de la declaración, sin prórrogas, del primer año de la actividad. Si recibió un aviso escrito de que el IRS propone rechazar deducciones según la sección 183, debe presentarlo dentro de los 60 días siguientes a su recepción, y las instrucciones dicen que este período de 60 días “no extiende el período de 3 años”.
- Quién no puede usarlo. Cualquier persona que lleve más de 5 años en la actividad (7 en el caso de caballos). En una declaración conjunta, ambos cónyuges deben hacer la elección.
- El costo. Presentarlo extiende automáticamente el plazo para liquidar cualquier deficiencia atribuible a la actividad hasta 2 años después de la fecha de vencimiento de la declaración del último año del período de presunción (sección 183(e)(4) del IRC).
Si ya empezó una auditoría y usted todavía está dentro de los plazos anteriores, evalúe la elección con un profesional: puede proteger las pérdidas de los primeros años, pero mantiene esos años abiertos por más tiempo. Para saber cómo funcionan en general los plazos de liquidación, consulte cuánto dura una auditoría y el consentimiento aparte del Formulario 872.
Registros que funcionan y registros que no
| Pregunta que hace el examinador | Registros que suelen funcionar | Registros que suelen fallar |
|---|---|---|
| ¿La administró como un negocio? | Un plan de negocios con la fecha en que se escribió, una cuenta separada, un estado de pérdidas y ganancias de cada año, facturas, listas de precios, publicidad | Estados de cuenta de la tarjeta que mezclan gastos familiares y de la actividad, sin libros |
| ¿Intentó corregir las pérdidas? | Notas, correos electrónicos o actas que muestren cambios en precios, productos, proveedores o métodos, y sus resultados | Un plan escrito después de que llegó la carta de auditoría, sin registro de cambios anteriores |
| ¿Cuánto tiempo le dedicó? | Calendarios, registros, correos electrónicos de clientes, registros de entregas y de trabajos | Una estimación sin nada que la respalde |
| ¿Cada gasto es real y corresponde a la actividad? | Recibos, facturas y comprobantes de pago por cada línea de gasto | Costos del hogar, vacaciones familiares o equipo personal declarados como gastos |
Esta tabla es orientación práctica, no una lista del IRS. Reconstruir una cronología o un estado de pérdidas y ganancias a partir de registros bancarios y correos electrónicos está bien si indica que se preparó después y muestra en qué se basa. Crear un plan o un registro y presentarlo como si se hubiera escrito en su momento es una prueba falsa; consulte auditorías con registros faltantes para saber dónde está el límite.
Ajustes comunes, multas y un ejemplo práctico
Si el examinador concluye que la actividad no se realiza con fines de lucro, los pasos de cálculo de la guía del IRS consisten en eliminar los ingresos y gastos de la actividad del anexo del negocio, declarar los ingresos como otros ingresos en el Anexo 1 y luego permitir solo las deducciones que autoriza la sección 183(b). Los examinadores también pueden rechazar gastos específicos personales o no demostrados como posición alternativa.
Multas. La multa por falta de exactitud es de 20% (IRS.gov, 2026) de la parte del pago insuficiente causada por negligencia o por una subestimación sustancial. El IRS dice que la subestimación de una persona física es sustancial si supera la cantidad más alta entre el 10% del impuesto que debía declararse y $5,000. La negligencia “incluye cualquier falta del contribuyente en llevar libros y registros adecuados o en justificar debidamente las partidas” (Treas. Reg. 1.6662-3(b)(1)). Los intereses corren sobre cualquier impuesto añadido a la tasa federal a corto plazo más 3 puntos porcentuales, que se ajusta cada trimestre (7% (IRS.gov, jul.-dic. de 2026) este trimestre).
Ejemplo (cifras supuestas). Dana gana $95,000 en salarios. Su actividad de fotografía, declarada en el Anexo C, generó $6,000 y tuvo $20,000 de gastos: una pérdida de $14,000, su sexta pérdida consecutiva. Ninguno de los gastos son intereses hipotecarios ni impuestos.
Si el examinador trata la actividad como un pasatiempo, la pérdida de $14,000 se elimina de su declaración y los $6,000 de ingresos siguen siendo tributables en el Anexo 1. Sus ingresos aumentan en $20,000. Con una tasa marginal supuesta del 22%, eso equivale a $4,400 de impuesto añadido, más intereses.
$4,400 es menos de $5,000, así que con esta partida sola no se cumple la prueba de subestimación sustancial. Si el examinador demuestra negligencia, la multa sería de 20% de $4,400: $880.
Cómo responder a una impugnación por pérdidas de pasatiempo
- Lea exactamente qué se le pide. Anote los años, las partidas y la fecha de respuesta.
- Escriba una breve historia de la actividad. Cuándo y por qué empezó, cuánto invirtió, cómo planeaba ganar dinero, qué salió mal y qué cambió. Vincule cada punto con un documento.
- Responda a cada uno de los nueve factores. Reúna pruebas de cada factor, incluidos los que le perjudican.
- Demuestre los gastos por separado. Incluso un negocio debe justificar cada gasto; elimine todo lo personal.
- Prepárese para la entrevista. Puede llevar o enviar a un representante mediante un Formulario 2848; consulte representación en auditorías.
- Envíe copias con una carta de presentación. Numere cada documento adjunto según la solicitud; nuestra carta de presentación para responder a una auditoría es un punto de partida.
- Si no está de acuerdo con el informe, use la carta de 30 días para solicitar Apelaciones (consulte aceptar o apelar). Si llega una Notificación Estatutaria de Deficiencia (Statutory Notice of Deficiency), la fecha límite que indica para acudir al Tribunal Tributario (U.S. Tax Court) no puede prorrogarse (consulte Notificación Estatutaria de Deficiencia).
Un representante es más útil cuando están en juego pérdidas de varios años, la actividad tiene un componente personal importante o usted está decidiendo sobre el Formulario 5213. Ayuda gratuita: las Clínicas para Contribuyentes de Bajos Ingresos (Low Income Taxpayer Clinics) representan en auditorías a los contribuyentes que cumplen los requisitos, y el Servicio del Defensor del Contribuyente (Taxpayer Advocate Service) ayuda cuando un problema con el IRS causa dificultades, 877-777-4778 (IRS.gov, 2026).
El equipo de Global Gate Tax Relief incluye abogados de impuestos con licencia, agentes inscritos (Enrolled Agents, EA) y contadores públicos autorizados (CPA). Ofrece una consulta gratuita y, si acepta el caso, le indica una tarifa fija por adelantado; no promete resultados. Solicite una revisión gratuita de su caso o llame al 1-877-800-8180.
Preguntas frecuentes
No hay un número fijo. Una ganancia en 3 de 5 años consecutivos crea una presunción de fin de lucro según la sección 183(d) del IRC, pero no cumplirla no convierte la actividad en un pasatiempo. El Reglamento del Tesoro 1.183-2(b) dice que las pérdidas durante una etapa inicial, o causadas por hechos fuera de su control, no son necesariamente una señal de que no tenga fin de lucro.
Por lo general, no. Los gastos que serían deducibles solo si la actividad fuera un negocio son deducciones detalladas misceláneas, y la sección 67(h) del IRC, enmendada por la Ley Pública 119-21, no las permite para ningún año tributario que comience después de 2017. Las partidas deducibles en cualquier caso, como los intereses hipotecarios que califican o los impuestos sobre bienes inmuebles, siguen sus propias reglas.
Sí. La Publicación 525 (2025) dice que debe incluir los ingresos de una actividad aunque no espere obtener ganancia; en las declaraciones de 2025 van en el Anexo 1 (Formulario 1040), línea 8j.
Solo si todavía cumple los requisitos. Después de un aviso escrito del IRS que propone rechazar deducciones según la sección 183, usted tiene 60 días para presentarlo, pero eso no extiende el plazo básico de 3 años, y el formulario no puede usarse después de más de 5 años en la actividad (7 en el caso de caballos). Presentarlo extiende el plazo de liquidación para los años de la actividad.
No por sí solo. La sección 183 del IRC se aplica a personas físicas y a sociedades anónimas de tipo S, y el IRS dice que el límite a las pérdidas también se aplica a las sociedades colectivas, los caudales hereditarios y los fideicomisos. No se aplica a las sociedades anónimas de tipo C. Lo que cuenta son los hechos sobre el fin de lucro.
Fuentes
- 26 U.S.C. 183, Activities not engaged in for profit
- 26 CFR 1.183-2, Activity not engaged in for profit defined
- 26 U.S.C. 67, 2-percent floor on miscellaneous itemized deductions (subsection (h), as amended by Pub. L. 119-21)
- IRS Publication 5558 (9-2021), Activities Not Engaged in for Profit Audit Technique Guide
- IRS: Audit Techniques Guides (reviewed 30-Sep-2026)
- IRS FS-2022-38: Know the difference between a hobby and a business
- IRS Publication 525 (2025), Taxable and Nontaxable Income
- IRS: About Form 5213 (reviewed 27-Aug-2026)
- IRS Form 5213 (Rev. 2-2006) and instructions
- IRS: Accuracy-related penalty (reviewed 15-Oct-2026)
- 26 CFR 1.6662-3, Negligence or disregard of rules or regulations
- IRS: Low Income Taxpayer Clinics
- IRS: Quarterly interest rates
Verificamos cada cifra con IRS.gov y registramos los cambios en la página de cifras clave.
¿Quiere que un profesional revise su auditoría?
Consulta gratuita y sin compromiso. Si aceptamos su caso, le indicamos la tarifa fija por adelantado, antes de comenzar cualquier trabajo. Si usted puede resolverlo por su cuenta a través de IRS.gov, se lo diremos. No se garantiza ningún resultado.
Esta página ofrece información general sobre las normas del IRS, no asesoría tributaria ni legal para su situación. Las cifras del IRS cambian; cada una enlaza a su fuente oficial e indica la fecha en que la verificamos por última vez.