Коротко
Когда деятельность раз за разом приносит убытки, инспектор IRS может заявить, что это хобби по IRC 183. Критерий — цель получения прибыли, которая оценивается по девяти факторам из положения Министерства финансов США (Treasury Regulation) 1.183-2(b). Если IRS выиграет спор, убыток нельзя будет зачесть против других ваших доходов, доход от деятельности останется облагаемым, а большинство ее расходов перестанут вычитаться.
Главное
- IRC 183 ограничивает вычеты по деятельности, которая «ведется не с целью получения прибыли»; он применяется к физическим лицам и S-корпорациям, а по словам IRS, ограничение убытков распространяется также на партнерства, наследственные имущественные массы (estates) и трасты, но не на C-корпорации.
- Разумное ожидание прибыли не требуется, но факты должны показывать, что вы вели деятельность с целью ее получения (Treas. Reg. 1.183-2(a)).
- Деятельность, принесшая прибыль в 3 или более из 5 последовательных лет (2 из 7 для лошадей), считается ведущейся с целью получения прибыли, если IRS не докажет обратное (IRC 183(d)).
- Начиная с 2018 года расходы хобби, аналогичные расходам бизнеса, относятся к прочим постатейным вычетам, которые IRC 67(h) не допускает; закон 2025 года сделал это правило постоянным.
- Форма 5213 позволяет отложить проверку по презумпции, но при этом оставляет открытым срок для начисления налога за годы этой деятельности.
Что IRS проверяет при проверке убытков от хобби
Обычно все начинается с закономерности: приложение C (Schedule C) или приложение F (Schedule F) из года в год показывает убыток, часто рядом с зарплатой или другим доходом, который этот убыток уменьшает. Руководство IRS по методике проверок (Audit Technique Guide) для деятельности, не направленной на получение прибыли (публикация 5558, сентябрь 2021 г.), предписывает инспекторам подготовить анализ доходов, расходов и прибыли или убытка от деятельности за проверяемый год, «включая любые предыдущие и последующие годы, которые могут быть затронуты». Ждите вопросов обо всей истории деятельности, а не только о годе, указанном в письме.
То же руководство показывает, как инспекторы выстраивают дело:
- Запросы на предоставление документов (Information Document Requests). Первый запрос по форме 4564 обычно касается основных бухгалтерских книг и документов; последующий может быть нацелен на вопрос о цели получения прибыли.
- Личное собеседование. Руководство называет «обязательным» личное собеседование с налогоплательщиком, а не по телефону, видеосвязи или в виде письменных вопросов, потому что инспектор пытается оценить ваши намерения.
- Осмотр и третьи лица. Инспекторы могут осмотреть место ведения деятельности и связаться с консультантами, на которых вы, по вашим словам, полагались.
- Личные расходы. Прежде чем заявлять о хобби, инспекторам предписано проверить, вычитается ли каждый расход вообще или он личный. Руководство перечисляет тревожные признаки, например оплату членам семьи за домашние дела и вычет личной мебели.
В руководстве также перечислены причины, по которым отдел апелляций не поддержал некоторые корректировки по убыткам от хобби, в том числе то, что девять факторов не были рассмотрены, а факты не были выяснены. Это показывает, что должен охватывать хорошо подготовленный ответ. О форматах проверок см. виды налоговых проверок IRS; о проверках бизнеса в целом — проверки самозанятых.
Правила: IRC 183, презумпция и что можно вычесть по хобби
IRC 183(a) гласит: если деятельность физического лица или S-корпорации «ведется не с целью получения прибыли», никакой вычет, относящийся к ней, не допускается, кроме предусмотренных разделом 183. Положение Министерства финансов 1.183-2(a) добавляет два важных для проверки момента: «разумное ожидание прибыли не требуется», но факты должны показывать, что вы начали или продолжили деятельность «с целью получения прибыли», и «может быть достаточно небольшого шанса получить большую прибыль».
Презумпция. Согласно IRC 183(d), если валовой доход от деятельности превышает вычеты по ней в 3 или более из 5 последовательных налоговых лет, заканчивающихся рассматриваемым годом, деятельность считается ведущейся с целью получения прибыли, «если Министр не докажет обратное». Для разведения, тренировки, показа лошадей или скачек критерий — 2 из 7 лет. Невыполнение этого критерия не делает деятельность хобби; решающими по-прежнему остаются девять факторов.
| Статья | Если это бизнес | Если это хобби |
|---|---|---|
| Доход | Указывается в приложении C или F | По-прежнему облагается; указывается как прочий доход в приложении 1 (Schedule 1) к форме 1040, строка 8j, в декларациях за 2025 год (публикация 525, 2025) |
| Убыток | Может зачитываться против других доходов с учетом других ограничений | Не может зачитываться против других доходов (информационный бюллетень IRS FS-2022-38) |
| Расходы, которые вычитаются в любом случае, например подходящие проценты по ипотеке или налоги на недвижимость | Вычитаются в приложении для бизнеса | По-прежнему допускаются по своим правилам, как правило, только если вы указываете постатейные вычеты (IRC 183(b)(1)) |
| Прочие расходы (материалы, поездки, оборудование) | Вычитаются, если они обычные, необходимые и подтверждены | Допускаются по IRC 183(b)(2) только в пределах дохода от деятельности как прочие постатейные вычеты, которые IRC 67(h) не допускает для налоговых лет, начинающихся после 2017 года |
Действующее право о расходах хобби. В руководстве IRS по методике проверок сказано, что вычеты, разрешенные по IRC 183, «как правило, допускаются как прочие постатейные вычеты» и что налоговый закон 2017 года приостановил их до конца 2025 года. Публичный закон (Public Law) 119-21 (4 июля 2025 г.) изменил IRC 67(h) так, что никакие прочие постатейные вычеты не допускаются «за любой налоговый год, начинающийся после 31 декабря 2017 года», без даты окончания. Поэтому для деклараций за 2026 год, как и за 2018–2025 годы, на практике признание деятельности хобби означает, что ее расходы, аналогичные расходам бизнеса, не дают никакого вычета.
Девять факторов и доказательства по каждому из них
Положение Министерства финансов 1.183-2(b) гласит, что «ни один фактор не является решающим», и решение принимается не простым подсчетом факторов. Колонки с доказательствами ниже — практические рекомендации на основе положения, а не контрольный список IRS.
| Фактор (Treas. Reg. 1.183-2(b)) | Доказательства, которые обычно помогают | Факты, которые обычно вредят |
|---|---|---|
| 1. Как вы ведете деятельность | Отдельный счет, полный учет, бизнес-план, изменения, внесенные для сокращения убытков | Смешанные расходы, нет учета, из года в год одни и те же убыточные методы |
| 2. Ваш опыт или опыт ваших консультантов | Обучение, изучение отрасли, советы экспертов, которым вы следовали | Советы экспертов получены, но проигнорированы |
| 3. Время и усилия | Календари и журналы или нанятые вами компетентные люди | Отдых по выходным время от времени |
| 4. Ожидаемый рост стоимости активов | Оценки или рыночные данные по земле или другим активам | Нет оснований ожидать прироста стоимости |
| 5. Успех в других видах деятельности | Прошлые проекты, которые вы вывели из убытков в прибыль | Нет соответствующего опыта |
| 6. История доходов или убытков | Убытки начального этапа или убытки из-за засухи, болезней, пожара, кражи или спада на рынке | Убытки далеко за пределами начального этапа без объяснения |
| 7. Эпизодическая прибыль | Значительная прибыль по сравнению с убытками и вложениями | Небольшая эпизодическая прибыль на фоне крупных убытков |
| 8. Ваше финансовое положение | Деятельность — основной источник дохода | Крупный другой доход, который убытки прикрывают от налога |
| 9. Личное удовольствие или отдых | Работа, мало привлекательная, кроме как ради прибыли | Увлечение, которым вы занимались бы в любом случае |
Удовольствие от работы само по себе не опровергает цель получения прибыли. Положение гласит, что деятельность не обязательно должна вестись «исключительно с намерением получить прибыль или с намерением максимизировать прибыль». Ключевые вопросы из информационного бюллетеня IRS FS-2022-38 хорошо подходят для самопроверки.
Форма 5213: как отложить применение презумпции и чем это обходится
Форма 5213 (Rev. 2-2006), «Выбор отсрочки определения того, применяется ли презумпция ведения деятельности с целью получения прибыли» (Election to Postpone Determination as to Whether the Presumption Applies That an Activity Is Engaged in for Profit), позволяет новой деятельности дождаться окончания полного периода презумпции, прежде чем IRS примет решение. Согласно IRC 183(e) и инструкциям к форме:
- Что она дает. Решение откладывается до конца 4-го налогового года после года, в котором вы впервые начали деятельность (6-го для деятельности с лошадьми). Если деятельность приносит прибыль в 3 из этих 5 лет (2 из 7 для лошадей), презумпция применяется к каждому году периода.
- Когда подавать. В течение 3 лет после срока подачи декларации, без учета продлений, за первый год деятельности. Если вы получили письменное уведомление о том, что IRS предлагает отказать в вычетах по разделу 183, форму нужно подать в течение 60 дней после его получения, и, как сказано в инструкциях, этот 60-дневный срок «не продлевает 3-летний срок».
- Кто не может ее использовать. Те, кто ведет деятельность более 5 лет (7 для лошадей). При совместной декларации выбор должны сделать оба супруга.
- Цена. Подача формы автоматически продлевает срок для начисления любой недоимки, относящейся к деятельности, до истечения 2 лет после срока подачи декларации за последний год периода презумпции (IRC 183(e)(4)).
Если проверка уже началась, а вы все еще укладываетесь в указанные выше сроки, обдумайте этот выбор вместе со специалистом: он может защитить убытки первых лет, но дольше оставляет эти годы открытыми. О том, как в целом работают сроки начисления налога, см. сколько длится проверка и об отдельном согласии по форме 872.
Какие документы помогают, а какие нет
| Вопрос инспектора | Документы, которые обычно помогают | Документы, которые обычно не помогают |
|---|---|---|
| Вели ли вы деятельность как бизнес? | Бизнес-план с датой составления, отдельный счет, отчет о прибылях и убытках за каждый год, счета, прайс-листы, реклама | Выписки по карте, где смешаны семейные расходы и расходы на деятельность, без учета |
| Пытались ли вы устранить убытки? | Заметки, письма или протоколы, показывающие изменения цен, продукции, поставщиков или методов, и их результаты | План, написанный после получения письма о проверке, без записей о более ранних изменениях |
| Сколько времени вы тратили? | Календари, журналы, письма клиентов, документы о доставках и работах | Оценка, за которой ничего не стоит |
| Реален ли каждый расход и относится ли он к деятельности? | Чеки, счета и подтверждение оплаты по каждой статье расходов | Бытовые расходы, семейный отпуск или личное оборудование в составе расходов |
Эта таблица — практические рекомендации, а не список IRS. Восстановить хронологию или отчет о прибылях и убытках по банковским документам и письмам допустимо, если вы пометите, что они составлены позже, и покажете, на чем они основаны. Составить план или журнал и выдать его за написанный в свое время — это ложное доказательство; где проходит граница, см. в разделе проверки при отсутствии документов.
Частые корректировки, штрафы и пример расчета
Если инспектор приходит к выводу, что деятельность ведется не ради прибыли, по шагам расчета из руководства IRS доходы и расходы деятельности убираются из приложения для бизнеса, доход указывается как прочий доход в приложении 1, а затем допускаются только вычеты, разрешенные разделом 183(b). В качестве альтернативной позиции инспекторы могут также отказать в отдельных личных или неподтвержденных расходах.
Штрафы. Штраф за неточность в декларации (accuracy-related penalty) составляет 20% (IRS.gov, 2026) от той части недоплаты, которая вызвана небрежностью или существенным занижением налога. По словам IRS, занижение у физического лица существенно, если оно превышает 10% от налога, который следовало указать, или $5,000 — в зависимости от того, что больше. Небрежность «включает любое невыполнение налогоплательщиком обязанности вести надлежащий учет и документацию или должным образом подтверждать статьи» (Treas. Reg. 1.6662-3(b)(1)). На любую доначисленную сумму налога начисляются проценты по федеральной краткосрочной ставке плюс 3 процентных пункта, пересматриваемой ежеквартально (7% (IRS.gov, июль–декабрь 2026) в этом квартале).
Пример (условные цифры). Дана получает зарплату $95,000. Ее занятие фотографией, отраженное в приложении C, принесло $6,000 дохода при $20,000 расходов: убыток $14,000, шестой убыток подряд. Ни один из расходов не является процентами по ипотеке или налогами.
Если инспектор признает деятельность хобби, убыток $14,000 исключается из декларации, а $6,000 дохода остаются облагаемыми в приложении 1. Ее доход увеличивается на $20,000. При условной предельной ставке 22% это $4,400 дополнительного налога плюс проценты.
$4,400 меньше $5,000, поэтому только по этой статье критерий существенного занижения не выполняется. Если инспектор докажет небрежность, штраф составит 20% от $4,400: $880.
Как ответить на претензию об убытках от хобби
- Внимательно прочитайте, что именно запрашивают. Отметьте годы, статьи и срок ответа.
- Напишите краткую историю деятельности. Когда и почему вы начали, что вложили, как планировали зарабатывать, что пошло не так и что вы изменили. Подкрепите каждый пункт документом.
- Ответьте по каждому из девяти факторов. Соберите доказательства по каждому фактору, включая те, что вам вредят.
- Отдельно докажите расходы. Даже бизнес должен подтверждать каждый расход; уберите все личное.
- Подготовьтесь к собеседованию. Вы можете прийти с представителем или направить его вместо себя по форме 2848; см. представительство при налоговой проверке.
- Отправьте копии с сопроводительным письмом. Пронумеруйте каждое вложение в соответствии с запросом; наш шаблон сопроводительного письма к ответу на проверку поможет начать.
- Если вы не согласны с отчетом, воспользуйтесь «30-дневным письмом», чтобы обратиться в отдел апелляций (см. согласиться или обжаловать). Если придет уведомление о налоговой недоимке (notice of deficiency), указанный в нем срок обращения в Налоговый суд США (U.S. Tax Court) продлить нельзя (см. уведомление о недоимке).
Представитель особенно полезен, когда на кону убытки за несколько лет, в деятельности велика личная составляющая или вы решаете вопрос о форме 5213. Бесплатная помощь: клиники помощи налогоплательщикам с низким доходом (Low Income Taxpayer Clinics) представляют интересы налогоплательщиков, которые соответствуют требованиям, при проверках, а Служба защиты налогоплательщиков (Taxpayer Advocate Service, TAS) помогает, когда проблема с IRS создает финансовые трудности: 877-777-4778 (IRS.gov, 2026).
В команду Global Gate Tax Relief входят лицензированные налоговые адвокаты, уполномоченные агенты IRS (Enrolled Agent, EA) и CPA (дипломированные бухгалтеры). Мы предлагаем бесплатную консультацию и, если беремся за дело, заранее называем фиксированную стоимость; мы не обещаем результатов. Запросите бесплатный разбор дела или позвоните по номеру 1-877-800-8180.
Часто задаваемые вопросы
Фиксированного числа нет. Прибыль в 3 из 5 последовательных лет создает презумпцию цели получения прибыли по IRC 183(d), но если этого нет, деятельность не становится хобби автоматически. Положение Министерства финансов 1.183-2(b) гласит, что убытки на начальном этапе или убытки, вызванные не зависящими от вас событиями, не обязательно означают отсутствие цели получения прибыли.
Как правило, нет. Расходы, которые вычитались бы, только если бы деятельность была бизнесом, относятся к прочим постатейным вычетам, а IRC 67(h) с поправками Публичного закона 119-21 не допускает их ни за один налоговый год, начинающийся после 2017 года. Статьи, которые вычитаются в любом случае, например подходящие проценты по ипотеке или налоги на недвижимость, подчиняются своим правилам.
Да. Согласно публикации 525 (2025), доход от деятельности нужно включать в декларацию, даже если вы не ожидаете прибыли; в декларациях за 2025 год он указывается в приложении 1 (Schedule 1) к форме 1040, строка 8j.
Только если вы все еще имеете на это право. После письменного уведомления IRS о предполагаемом отказе в вычетах по разделу 183 у вас есть 60 дней на подачу, но это не продлевает основной 3-летний срок, и форму нельзя использовать, если деятельность ведется более 5 лет (7 для лошадей). Подача формы продлевает срок для начисления налога за годы этой деятельности.
Само по себе — нет. IRC 183 применяется к физическим лицам и S-корпорациям, а по словам IRS, ограничение убытков распространяется также на партнерства, наследственные имущественные массы и трасты. На C-корпорации оно не распространяется. Значение имеют факты, подтверждающие цель получения прибыли.
Источники
- 26 U.S.C. 183, Activities not engaged in for profit
- 26 CFR 1.183-2, Activity not engaged in for profit defined
- 26 U.S.C. 67, 2-percent floor on miscellaneous itemized deductions (subsection (h), as amended by Pub. L. 119-21)
- IRS Publication 5558 (9-2021), Activities Not Engaged in for Profit Audit Technique Guide
- IRS: Audit Techniques Guides (reviewed 30-Sep-2026)
- IRS FS-2022-38: Know the difference between a hobby and a business
- IRS Publication 525 (2025), Taxable and Nontaxable Income
- IRS: About Form 5213 (reviewed 27-Aug-2026)
- IRS Form 5213 (Rev. 2-2006) and instructions
- IRS: Accuracy-related penalty (reviewed 15-Oct-2026)
- 26 CFR 1.6662-3, Negligence or disregard of rules or regulations
- IRS: Low Income Taxpayer Clinics
- IRS: Quarterly interest rates
Мы сверяем каждую цифру с IRS.gov и фиксируем изменения на странице ключевых цифр.
Хотите, чтобы специалист посмотрел вашу проверку?
Бесплатная консультация без обязательств. Если мы возьмемся за ваше дело, фиксированную стоимость мы назовем заранее, до начала любой работы. Если вы можете справиться сами через IRS.gov, мы так и скажем. Никакой результат не гарантируется.
Записаться на бесплатную консультациюПозвоните: 1-877-800-8180
На этой странице приведена общая информация о правилах IRS, а не налоговая или юридическая консультация по вашей ситуации. Цифры IRS меняются; у каждой есть ссылка на официальный источник и дата нашей последней проверки.